3.4.1. Момент включения выплат и вознаграждений в базу

Организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Страховые взносы введены с 2010 г. взамен отмененного единого социального налога. Если в 2010 г. вы доначисляли выплаты физическим лицам за 2009 г., их следовало включить в базу для исчисления страховых взносов за 2010 г. Налоговая база по ЕСН в такой ситуации не корректировалась (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18).

Физические лица, которые не являются предпринимателями, вознаграждения в пользу физических лиц учитывают в базе в тот день, когда их выплачивают (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

3.4.2. Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация

Законодательство устанавливает предельную величину базы для начисления страховых взносов, которая ежегодно индексируется <8>. Она составляет:

- в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- в 2012 г. - 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

- в 2011 г. - 463 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- в 2010 г. - 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

--------------------------------

<8> Заметим, что предельная величина базы, полученная в результате индексации, округляется до полных тысяч рублей. Так, сумма в размере 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Начиная с 2012 г. страхователи, которые рассчитывают страховые взносы по общим тарифам, должны начислять их на всю сумму выплат в пользу физического лица. При этом с начисленных нарастающим итогом с начала года выплат, не превышающих предельную величину базы, нужно начислить и уплатить взносы в бюджеты ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Общий размер страхового тарифа составляет 30%. Выплаты сверх установленного лимита облагаются только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10%. Взносы на иные виды обязательного социального страхования с сумм, превышающих предельный размер базы для начисления взносов, уплачивать не нужно, поскольку размер страхового тарифа по ним равен нулю. Такой порядок следует из положений ч. 4 ст. 8 и ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (п. п. 3, 20 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

Например, менеджер организации "Альфа" А.Б. Золотов получает в организации ежемесячную зарплату в размере 56 000 руб. Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября 2012 г. иных выплат работнику организация не начисляла.

База по страховым взносам за период с января по сентябрь 2012 г. представлена в таблице.

Период	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ПФР (руб.)	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ФФОМС (руб.) <9>	База по взносам, уплачиваемым в бюджет ФСС РФ (руб.)
Январь	56 000,00	56 000,00	56 000,00
Январь - февраль	112 000,00	112 000,00	112 000,00
Январь - март	168 000,00	168 000,00	168 000,00
Январь - апрель	224 000,00	224 000,00	224 000,00
Январь - май	280 000,00	280 000,00	280 000,00
Январь - июнь	336 000,00	336 000,00	336 000,00
Январь - июль	392 000,00	392 000,00	392 000,00
Январь - август	448 000,00	448 000,00	448 000,00
Январь - сентябрь	504 000,00	504 000,00	504 000,00

Заработная плата А.Б. Золотова за октябрь 2012 г. также составила 56 000 руб.

Таким образом, база для начисления страховых взносов в октябре 2012 г. превысила установленный лимит на сумму 48 000 руб. (504 000 руб. + 56 000 руб. - 512 000 руб.).

Поэтому бухгалтер организации "Альфа" в октябре 2012 г. рассчитает взносы в бюджеты ФФОМС <9> и ФСС РФ с суммы 8000 руб. (56 000 руб. - 48 000 руб.).

--------------------------------

<9> Напомним, что начиная с 2012 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Ранее взносы на ОМС следовало перечислять также в бюджет ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В базу для начисления страховых взносов на ОПС организация "Альфа" включит всю сумму заработной платы за октябрь. При этом с суммы 8000 руб. она начислит взносы по ставке 22%, а с величины, на которую база превысила установленный лимит (48 000 руб.), - по ставке 10% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

В случае применения пониженных тарифов, предусмотренных ст. ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ, действуют иные правила. Страховые взносы подлежат начислению только на ту часть выплат в пользу физического лица, которая не превышает предельную величину базы (ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что за периоды до 2012 г. страховые взносы начислялись на выплаты в пределах установленного лимита (в 2011 г. - 463 000 руб., в 2010 г. - 415 000 руб.). Выплаты сверх указанного лимита страховыми взносами не облагались. Такое правило распространялось на все категории страхователей, включая тех, кто рассчитывал страховые взносы по общим тарифам (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В то же время, как мы упоминали в разд. 3.4, база для исчисления страховых взносов по разным видам обязательного социального страхования может различаться. Поэтому возможна ситуация, когда она достигнет предельной величины по одному виду страховых взносов раньше, чем по другому. Это необходимо учитывать при начислении страховых взносов.

Например, организация "Альфа", применяющая общие тарифы страховых взносов, заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному договору в феврале 2012 г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. С 1 марта 2012 г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 50 000 руб. ежемесячно.

База по страховым взносам определяется следующим образом.

Месяц	База по страховым взносам на ОПС (руб.)	База по страховым взносам по ВНиМ (руб.)	База по страховым взносам на ОМС (руб.)
Февраль	30 000	- <*>	30 000
Февраль - март	80 000	50 000	80 000
Февраль - апрель	130 000	100 000	130 000
Февраль - май	180 000	150 000	180 000
Февраль - июнь	230 000	200 000	230 000
Февраль - июль	280 000	250 000	280 000
Февраль - август	330 000	300 000	330 000
Февраль - сентябрь	380 000	350 000	380 000
Февраль - октябрь	430 000	400 000	430 000
Февраль - ноябрь	480 000	450 000	480 000
Февраль - декабрь	530 000	500 000	530 000

--------------------------------

<*> Выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в базу для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Как видно из таблицы, в декабре 2012 г. база по страховым взносам на ОПС и на ОМС превысила предельную величину на 18 000 руб. (530 000 руб. - 512 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Облагаемая база по взносам по нетрудоспособности и материнству до конца года лимита не достигла.

В декабре 2012 г. бухгалтер организации "Альфа" начислит (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

1) страховые взносы в бюджет ПФР - на всю сумму заработной платы, т.е. на 50 000 руб. При этом с суммы превышения предельной величины базы взносы будут рассчитаны по ставке 10%, а с суммы в пределах данного лимита, равной 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.), - по ставке 22%;

2) страховые взносы в бюджет ФСС РФ - на всю сумму заработной платы, т.е. на 50 000 руб.;

3) страховые взносы в бюджет ФФОМС - на сумму выплат в пределах лимита базы, т.е. на 32 000 руб. (50 000 руб. - 18 000 руб.).

Таким образом, страховые взносы с выплат в пользу М.И. Алексеева за декабрь 2012 г. составят:

1) в бюджет ПФР - 8840 руб. (18 000 руб. x 10% + 32 000 руб. x 22%);

2) в бюджет ФСС РФ - 1450 руб. (50 000 руб. x 2,9%);

3) в бюджет ФФОМС - 1632 руб. (32 000 руб. x 5,1%).