Кореспонденція рахунків

№ з/п	Зміст операції	Д-т	К-т
	В кінці звітного періоду:
1.	Списано дохід від реалізації	70	791
2.	Списана собівартість реалізації	791	90
3.	Списано інший операційний дохід	71	791
4.	Списано фінансові доходи	73	792
5.	Списані адміністративні витрати	791	92
6.	Списані витрати на збут	791	93
7.	Списані інші витрати операційної діяльності	791	94
8.	Списані фінансові витрати	792	95
9.	Списані інші витрати	793	97
10.	Списані витрати з податку на прибуток	79	98
11.	Визначено розмір нерозподіленого прибутку	79	441
12.	Визначено розмір непокритих збитків	442	79

При журнальній формі обліку дані за рахунком 79 “Фінансові результати” відображають в журналі 6.

Порядок відображення на рахунках обліку податку на прибуток

Внаслідок того, що в фінансовому обліку прибуток визначається за одними правилами, а з метою оподаткування - за іншими, утворюються постійні різниці між податковим й обліковим прибутком (збитком) за певний період, що виникають в поточному звітному періоді та не анулюються у наступних, а також – тимчасові різниці, котрі є наслідком різного підходу до оцінки активів і зобов'язань в фінансовому і податковому обліках. Відповідно, й суми податку на прибуток, обчислені від облікового й податкового прибутку будуть також різні.

Необхідно пам’ятати, що за дебетом рахунка 98 “Податок на прибуток” відображають суму податку на прибуток, що визначається від облікового прибутку відображеного у фінансовому обліку.

Методологічні засади формування в фінансовому обліку інформації про податок на прибуток визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток", згідно з яким витрати з податку на прибуток - загальна сума витрат з податку на прибуток, яка обчислена з облікового прибутку і складається з поточного податку на прибуток (обрахованого за правилами податкового законодавства) з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню.

Отже, якщо внаслідок тимчасових різниць податковий податок на прибуток більший ніж обліковий, то виникають відстрочені податкові активи, які обліковуються на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи”, а якщо обліковий податок на прибуток більший за податковий, то виникають відстрочені податкові зобов’язання, які обліковуються на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” є активним, балансовим, призначений для обліку сум податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах.

По дебету цього рахунку відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов’язаними з нарахуванням податку на прибуток в поточному звітному періоді, по кредиту – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.