2.3 Аудит фінансових інвестицій

Відповідно до П(С)БО 2 "Баланс" фінансові інвестиції - це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

При вивченні операцій з фінансовими інвестиціями аудитору необхідно перевірити:

1. Наявність документів, які підтверджують право власності на фінансові інвестиції;

2. Правильність віднесення активів підприємства до фінансових інвестицій та відповідність термінів їх погашення (строків отримання доходу);

3. Правильність розмежування в обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій, а також за іншими відповідними ознаками їх класифікації;

4. Правильність формування вартості фінансових інвестицій при їх постановці на облік (за вимогами П(С)БО 12);

5. Відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку фінансових інвестицій;

6. Правильність проведення та оформлення результатів інвентаризацій фінансових інвестицій;

7. Дотримання податкового законодавства по операціях, пов’язаних з фінансовими інвестиціями;

8. Дотримання зазначеного в наказі про облікову політику методу списання фінансових інвестицій;

9. Правильність відображення в обліку операцій з погашення, викупу та продажу цінних паперів.

10. Повноту розкриття інформації про фінансові інвестиції у примітках до фінансової звітності.

11. Вірогідність обліку фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства.

12. Перевірка правильності нарахування суми амортизації дисконту або премії і відображення даної операції в обліку для формування амортизованої собівартості фінансових інвестицій другої групи.

3. Аудит виробничих запасів

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246, до складу запасів належать активи, які:

• утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

• перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукції;

• утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Аудит запасів включає наступні основні моменти.

1. Перевірка реальності залишків запасів на дату балансу, яка повинна бути підтверджена даними інвентаризації:

- перевірка поточних господарських операцій протягом року з метою підтвердження залишку на кінець року як результату, порівняння залишку запасів з даними Головної книги, реєстрами аналітичного обліку, а за кількістю з даними карток (книг) складського обліку.

2. Перевірка повноти обліку запасів:

• зіставлення між собою даних первинних документів, регістрів аналітичного обліку і залишків у Головній книзі;

• кількісний аналіз рівняння:

Запаси на кінець року = запаси на початок року + надходження-використання (витрата);

- перевірка віднесення операцій з запасами до даного звітного періоду.

3. Перевірка правильності оцінки запасів:

а)перевірка правильності оцінки запасів у поточному обліку:

• при надходженні запасів за плату - правильності і повноти фактичних витрат, що входять до складу первинної вартості (собівартості) запасів;

• при виготовленні запасів власними силами - правильності формування собівартості виробництва згідно з П(С)БО 16 "Витрати", розподілу перемінних і постійних загально-виробничих витрат на об'єкти витрат;

• при внесенні запасів до статутного капіталу підприємства - правильності їх оцінки за справедливою вартістю;

• при придбанні запасів у результаті обміну на подібні активи - правильності їх оцінки за собівартістю нових запасів;

• при придбанні запасів в обмін на неподібні активи - правильність їх оцінки за справедливою вартістю отриманого активу;

б) обгрунтування доцільності вибору підприємством методу оцінки руху запасів згідно з П(С)БО 9;

в)перевірка правильності оцінки запасів на дату балансу. Аудитор перевіряє дотримання вимог П(С)БО 9, згідно з якими запаси повинні відображатися в бухгалтерським обліку і звітності за найменшою з двох оцінок, первинною вартістю або чистою вартістю реалізації;

г) перевірка правильності відображення в обліку операцій з переоцінки запасів (дооцінки, оцінки).

д) перевірка правильності відображення в обліку суми нестач і втрат від псування цінностей.

5. Перевірка правильності відображення в обліку надходження, вибуття, інвентаризації запасів. Перевірка права власності підприємства на товарно-матеріальні цінності.

5. Перевірка вірогідності і повноти розкриття Інформації про запаси в примітках до фінансової звітності.