2 Законодательная основа налоговой ответственности

В Республике Беларусь существование нормативно-правовой неопределенности в вопросах ответственности за нарушение налогового законодательства (отсутствие в Налоговом кодексе Республики Беларусь специальной главы) приводит к наличию теоретико-научной неопределенности по вопросу характера воздействия налоговой ответственности на правонарушителей и уяснения в связи с этим ее места в системе юридической ответственности.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы применения к нарушителям налогового законодательства мер юридической ответственности, является Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, в котором нашли отражение:

• положения, касающиеся мер ответственности, применяемых как налоговыми, так и таможенными органами, а также мер по аресту имущества в целях обеспечения поступления в бюджет сумм примененных указанными органами экономических санкций и административных взысканий;

• применяемые практически во всех странах подходы к определению ответственности субъектов хозяйствования, обеспечивающие соразмерность применяемых мер юридического воздействия за налоговые правонарушения объему причиненного вреда, дифференциацию размеров штрафов в зависимости от длительности просрочки исполнения обязанностей, возложенных на налогоплательщиков;

• конкретные критерии отнесения экономических правонарушений к малозначительным в целях применения за такие нарушения штрафа в меньших размерах по сравнению с общеустановленными либо неприменение мер ответственности;

• применение экономических санкций и наложение административных штрафов при наличии смягчающих обстоятельств в размере, уменьшенном в два раза по сравнению с размером, подлежащим применению при отсутствии таких обстоятельств;

• меры, направленные на укрепление дисциплины в налоговых отношениях и административной ответственности за умышленно совершенные неуплату, неполную уплату налогов и сборов, неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налоговых платежей и др.

3 Состав налоговых правонарушений

Налоговая ответственность — применение налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение уполномоченным на то государственным органом к правонарушителю [2, с. 305].

При этом правонарушение должно основываться на трех началах:

• нормативном;

• фактическом (деяние конкретного субъекта, нарушающее правовые предписания);

• процессуальном (акт компетентного органа о наложении взыскания).

Фактическим основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение — противоправное виновное действие (бездействие), выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое установлена ответственность в виде применения налоговых санкций [2, с. 305].

Анализ данного определения позволяет определить налоговое правонарушение как деяние:

1. субъекта налогового правоотношения (при действии — сокрытие объектов налогообложения, бездействии — непредоставление декларации о доходах);

2. противоправное, которое нарушает нормы налогового законодательства;

3. виновное, совершаемое лицом умышленно или по неосторожности;

4. которое должно влечь вредные последствия, причем между деянием и вредным последствием должна быть причинно-следственная связь (например, неуплата налога была вызвана снижением налоговой базы);

5. наказуемо.

Налоговое правонарушение, как и всякое другое, состоит из четырех элементов, образующих состав правонарушения: объекта, субъекта, объективной стороны, субъективной стороны. При отсутствии хотя бы одного элемента состава правонарушения оно таковым не должно являться и ответственность в таком случае не наступает [2, с. 306].

Объект налогового правонарушения — это то, на что посягает налоговое правонарушение (финансовые интересы государства, а также иные блага, охраняемые налоговым законодательством).

Объективная сторона налогового правонарушения — система норм налогового права, которая характеризует внешние признаки в действительности.

Субъект налогового правонарушения — лицо, совершившее правонарушение и на которое может быть возложена налоговая ответственность.

Субъективная сторона налогового права — нарушения, характеризующиеся отношением субъекта к своему правонарушению. Ее основой является вина, которая может быть в форме умысла или неосторожности.