20.3 Система внутреннего аудита на предприятии

Эффективность системы внутреннего контроля в известной степени за­висит от его места в организационной структуре предприятия. На предпри­ятии в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизион­ная комиссия или служба внутреннего аудита. Если внутрихозяйственный контроль возложен на ревизора или ревизионную комиссию, работающих на общественных началах, то, как показывает практика, руководство мо­жет игнорировать систему контроля, искажать данные финансовой отчет­ности. Иначе обстоит дело, когда внутрихозяйственный контроль осущест­вляется службой (отделом, группой) внутреннего аудита, являющейся са­мостоятельным подразделением аппарата управления. Такая служба созда­ется с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии, оказания помощи администрации в контроле за работой всех подразделений и защиты законных имущественных интересов собственни­ков. Условием успешной работы службы внутреннего аудита является ее независимость от других подразделений, что достигается путем прямого подчинения этой службы руководителю предприятия.

Основными функциями службы внутреннего аудита на предприятии яв­ляются:

- проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций, распре­ деления полномочий и ответственности между сотрудниками и др.);

- проверка наличия, состояния, правильности оценки активов, эф­ фективности использования всех видов ресурсов, соблюдения рас­ четной дисциплины, полноты и своевременности внесения налого­ вых платежей;

- экспертиза правильности организации, методологии и техники веде­ ния бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

- проверка достоверности учета затрат на производство, полноты от­ ражения выручки от реализации, точности формирования финансо­ вых результатов, порядка использования прибыли и фондов;

- разработка предложений по улучшению организации системы контро­ ля, бухгалтерского учета, расчетов, изменению структуры производ­ ства и управления, повышению эффективности программ развития;

- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность пред­ приятия;

- консультирование учредителей и сотрудников администрации по воп­ росам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйствен­ ной деятельности, менеджмента, права и др.;

-организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть комплектована квалифицированными и заслуживающими доверия спе­циалистами, которые хорошо знают специфику предприятия, его орга-шзационную структуру, объекты контроля, круг вопросов, подлежащих яроверке, законодательные и нормативные акты, владеют техникой и методикой проведения проверок, умеют обобщать и анализировать учет-ю-экономическую информацию, формулировать выводы и рекоменда­ции по результатам проверок. Должны быть созданы необходимые усло­вия для работы сотрудников службы, выделены помещения, транспорт, предоставлена компьютерная и оргтехника, программные средства, нор­мативная и справочная базы данных. Важно обеспечить охрану труда, по­вышение квалификации внутренних аудиторов, определить уровень их оплаты в штатном расписании.

Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утвер­ждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акци­онеров). Проект такого положения приведен в прил. 4. На должность руко­водителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высо­коквалифицированных специалистов с высшим экономическим образо­ванием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалте­ра-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные спе­циалисты по другим профилям для осуществления контроля за техноло­гическими процессами производства. Должностные инструкции для внут­ренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкрет­ные должностные обязанности, права и персональную ответственность.

В практической работе служба внутреннего аудита руководствуется за­конодательными и нормативными актами РФ, министерств и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями ру­ководителя предприятия, инструкциями, положениями и т. п.

Штат и структура службы зависят от особенностей финансово-хозяй­ственной деятельности предприятия, объема, сложности и условий осу­ществляемых контрольных процедур. Численность и оплата труда работ­ников могут быть предусмотрены в штатном расписании.

Внутренние аудиторы должны выполнять функции, возложенные на них должностными инструкциями. Они обязаны также соблюдать этичес­кие принципы аудиторской деятельности (профессионализм, компетентность, добросовестность, честность, объективность, ответственность, конфиденциальность информации), проводить проверки в соответствии с требованиями стандартов аудита.

Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в со­ответствии с планом внутреннего аудита. Такой план разрабатывает руко­водитель службы, а утверждает руководитель предприятия. Конкретные работы по контролю того или иного объекта выполняются аудиторами в соответствии с программой внутреннего аудита. Программы формируют ведущие специалисты аудиторской службы на основании плана внутрен­него аудита, они утверждаются руководителем этой службы.

Служба внутреннего аудита должна иметь следующие права:

- проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

- знакомиться с учредительными документами, приказами, распоря­ жениями должностных лиц, решениями и протоколами общих со­ браний учредителей, проектами и уже заключенными хозяйствен­ ными договорами;

- обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

- проверять наличие, состояние и сохранность имущества у матери­ ально ответственных лиц;

- требовать проведения и проводить лично полную или частичную ин­ вентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необхо­ димости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

- наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверять достоверность показателей бухгалтерской и статистичес­ кой отчетности, правильность расчетов и своевременность уплаты налогов;

- требовать от руководителей структурных подразделений, сотрудни­ ков администрации необходимые для проверки документы, справ­ ки, расчеты, а также устные и письменные объяснения по возника­ ющим вопросам;

- проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ производственно-хозяйственной деятельности и финансового состо­ яния предприятия;

- подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому конт- ролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде. Служба внутреннего аудита должна нести ответственность за:

- обоснованность и своевременность представления заключений о со-­ стоянии бухгалтерского учета и отчетности, о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финан-­ совой деятельности, о соответствии учредительных и внутрихозяй­- ственных документов действующему законодательству;

- обоснованность представленных предложений по улучшению орга­низации системы контроля, бухгалтерского учета, материальной от­ветственности должностных лиц, программ развития видов деятель­ности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооб­ложения, привлечения внешних ресурсов, распределения прибыли;

- правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководи­телям, специалистам и работникам аппарата управления предприя­тия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского учета, налогового и хозяйственного законо­дательства, методам анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти и др.

Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созда­ны и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значи­тельно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.