3. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты, являющиеся ценными бумагами и представляющими собой письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации. Выпуск сертификатов в иностранной валюте не производится.

Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных- и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.

Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом (по номинальной стоимости), на счетах второго порядка балансовых счетов

1. «Выпущенные депозитные сертификаты»

2. «Выпущенные сберегательные сертификаты) по срокам погашения: 52101,52201 — со сроком погашения до 30 дней и т.д.

Счета пассивные.

По кредиту счетов проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, банковскими счетами клиентов.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией ценных бумаг.

при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и(или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом).

при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;

при истечении срока обращения и(или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.

Аналитический учет по депозитным и сберегательным сертификатам ведется в разрезе серий и номеров.

1. Выпуск депозитного сертификата оформляется проводкой:

Д-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

К-т 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»

522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

по счету второго порядка в соответствии со сроком погашения - на сумму номинальной стоимости сертификата.

Кредитные организации начисляют проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата, по формуле расчета простых процентов. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные

дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, отражаются по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе за последний рабочий день отчетного месяца.

1. Отнесение процентов, начисленных по депозиту, оформленному сертификатом, на расходы кредитной организации осуществляется с использованием метода «начислений», то есть в день их начисления.

Д-т 70606 «Расходы»

К-т 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценньм бумагам".

Выплата процентов по депозитному сертификату осуществляется одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем.

Если срок депозита по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.

2. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования средств по сертификату, производится доначисление процентов до суммы, указанной в реквизитах сертификата той же проводкой.

3. Далее надо отнести номинальную стоимость сертификата на соответственные счета проводками:

Дебет счета 521 «Выпущенные депозитные сертификаты»

Кредит счета 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению» Дебет счета 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Кредит счета 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению».

4. Осуществляется перенос начисленных процентов:

Дебет счета 52501 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кредит счета 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

5. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается проводкой по внебалансовым счетам:

Д-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения"

К-т 99999.

Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка, и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.

6. Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

а) Д-т 52403 "Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению" I на номинальную стоимость сертификата

Д-т 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению" - на сумму процентов, удостоверенную сертификатом

К-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента - на сумму номинальной стоимости сертификата и выплачиваемых процентов

б) Д-т 99999

К-т 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения".

Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища – в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются проводкой:

Дебет счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»

Кредит счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

9. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам в подотчет осуществляется по описи и отражается записью:

Дебет счета 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные в подотчет»

Кредит счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата проводкой:

Дебет счета 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам храпения»

Кредит счета 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - по номинальной стоимости сертификата;

При снятии с хранения сертификаты списываются обратной проводкой.

В случае заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы «Д» «Счета ДЕПО». В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами не осуществляется.