5.4 Вознаграждения и пенсии персонала

Вознаграждения работникам — все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги (IAS19).

IAS 19 содержит перечень выплат персоналу компании, IAS 26 — виды негосударственных пенсионных отчислений, IFRS 2 — оплату услуг акциями¹. Это значит, что менеджмент содержания персонала компании составляется с ориентацией на эти МСФО, хотя часть выплат может отсутствовать в российской практике. В целом виды выплат следующие.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА:

• Краткосрочные выплаты (в течение 12 месяцев после отчетного периода оказания работником услуг) — заработная плата, отчисления на социальное обеспечение, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, участие в прибыли, премии, медицинское обслуживание, оплата жилья и автотранспорта, дотации

• Долгосрочные выплаты после выхода на пенсию — пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание

• Другие долгосрочные вознаграждения (в течение срока, превышающего 12 месяцев) — доплаты за выслугу лет, оплата творческих отпусков и юбилеев, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, отсроченные выплаты, участие в прибыли, премии

• Выходные пособия — заработная плата, отпускные, по болезни, пенсии (при условии обязанности компании и составлении ею плана увольнений, выплат и возможностей его выполнения). При сроке выплат пособий свыше года обязательства компании дисконтируются.

Краткосрочные вознаграждения не дисконтируются и признаются обязательствами, долгосрочные — дисконтируются. Для дисконтирования используются проценты по высоконадежным корпоративным ценным бумагам либо по государственным облигациям, валюта и сроки погашения которых совпадают с пенсионными обязательствами.

Содержание персонала признается текущими затратами на основе их начисления и выплачивается полностью (в денежной и неденежной формах) в течение года после выполнения работы. IAS 19 не устанавливает специальные раскрытия по вознаграждениям персоналу, но определенные требования имеются в других IAS. Затраты на содержание персонала и пенсионные отчисления раскрываются в соответствии с IAS 1, а вознаграждения и прочие выгоды ключевого управленческого персонала (доходы, займы с пониженными процентами, пенсионные взносы) — в соответствии с IAS 24. Обязательные раскрытия указаны в IAS 19 и IAS 26 в отношении пенсионных отчислений, которые признаются методом установленных выплат (далее — метод выплат), и в IFRS 2 — по оплате услуг выпускаемыми акциями.

Компенсационные выплаты и оплата услуг менеджеров долевыми инструментами компании (материнской/дочерней) по плану выпуска для работников регулируются IFRS 2.

Затраты, связанные с персоналом, относятся не только к его текущему содержанию. Они включают также пенсионные расходы. Правда, возникнут они в будущем, когда работник покинет компанию, достигнув пенсионного возраста. Накапливаются эти средства заранее (компании-работодатели осуществляют это в законодательном порядке, работники — инициативно), поэтому накапливаемые средства называются пенсионными фондами/пенсионными планами.

Компании-работодатели регулярно перечисляют средства в фонды по разным пенсионным схемам (пенсионным планам). IAS 19 и IAS 26 приводят два из них: план установленных взносов (defined contribution plan), далее — план/метод взносов и план установленных выплат (defined benefit plan), далее — план/метод выплат. Первый план является традиционной схемой твердых отчислений (по сумме и ставке), второй означает их периодический пересмотр. Такая переоценка осуществляется профессиональным актуарием. Обычный срок актуарной оценки составляет 5 лет.

При использовании метода выплат пенсионный фонд обязан на каждую отчетную дату заново оценивать пенсионные активы по справедливой стоимости, а пенсионные обязательства по дисконтированной стоимости. Активы — потому, что из них выплачиваются пенсии, и надо знать, хватит ли их. Кроме того, при банкротстве компании-работодателя они могут быть использованы для удовлетворения претензий кредиторов. Поэтому пенсионные активы являются объектом страхования у независимой страховой компании. Обязательства — потому, что они возрастают во времени и выплачиваются в большей сумме. Поэтому получаемые от компаний-работодателей денежные средства вкладываются пенсионными фондами в надежные инвестиционные проекты (обычно в ценные бумаги), а часть получаемого дивидендного дохода перечисляется на пенсионные счета работников. На отчетную дату ценные бумаги также переоцениваются по справедливой стоимости, так как это часть активов.

В результате переоценки активов и обязательств по пенсионному плану появляется актуарный финансовый результат (прибыль и убытки). Он переводится в общий финансовый результат пенсионного фонда (постепенно)/в собственный капитал (однократно). Актуарный результат есть максимальная величина из 10% дисконтированных обязательств и 10% справедливой стоимости активов на начало отчетного периода (что больше — «10%-ный коридор»), деленная на средний срок, оставшийся до выхода на пенсию участников пенсионного плана. Однако метод расчета может быть и иным, но постоянно применяемым (системным). Постепенный перенос актуарного финансового результата регулирует прибыль (убыток), однократный — признается в отчете о собственном капитале (основной подход)/в отчете о прочих признанных прибылях и убытках (альтернативный подход).

Отчетность пенсионного фонда, представляемая работодателям — плательщикам взносов, кроме обычных форм, включает отчет о чистых активах для пенсионных выплат и отчет актуария.

Актуарий для переоценки учитывает рождаемость, смертность, текучесть рабочих кадров, прогнозы оплаты труда и затрат на медицинское обслуживание, уровень государственных пенсий, рыночную доходность ценных бумаг и другие переменные допущения (демографические и финансовые).

При использовании метода взносов пенсионные отчисления в балансе работодателя отражаются в разделе обязательств. При использовании метода выплат они отражаются в балансе в разделе собственного капитала. В отчете о прибылях и убытках признаются доходы от инвестиций, пенсионные начисления, затраты на начисляемые пенсионерам проценты, актуарный результат (прибыль/убыток — при постепенном признании). В отчете о капитале/в отчете о прочих признанных прибылях и убытках отражается актуарный результат (основной/альтернативный подход однократного признания). Первое применение пенсионного плана по методу выплат связано с ретроспективным пересчетом прежних пенсионных отчислений.

В пояснениях раскрываются: методы пенсионных отчислений; последняя актуарная оценка и ее периодичность; пенсионные активы и обязательства; справедливая стоимость ценных бумаг.

В пояснениях к отчетности требуется показать пенсионные активы и обязательства по балансовой и переоцененной стоимости, раскрытие пенсионных активов, прогнозируемый доход от инвестиций, анализ балансовых статей (активы, обязательства, капитал), последствия возможного изменения оплаты медицинских услуг на 1%, пенсионные обязательства за истекшие 5 лет, актуарные допущения (ставки), справедливую стоимость инвестируемых ценных бумаг, учетную политику, участие связанной стороны (материнской/дочерней) в пенсионном плане — с распределением рисков, резерв обязательств по финансированию актуарного убытка от прироста пенсионных обязательств. Подготовка такой информации является сферой менеджмента пенсионного плана работодателя — плательщика взносов для наилучшей оценки своих финансовых возможностей на отчетную дату и после нее.