Международная система бухгалтерского учета

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени академика С.П. КОРОЛЕВА»

Лекции ПО ДИСЦИПЛИНЕ «МЕЖДУНАРОДНАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА на предприятиях аэрокосмической отрасли» Факультет экономики и управления Кафедра финансов и кредита 2011

Оглавление

1 ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ МСБУ 3

1.2 Основные несоответствия 7

1.3 Базовые принципы составления финансовой отчётности 8

1.4 Элементы финансовой отчетности 11

2 ФОРМАТЫ ОТЧЕТНОСТИ 16

2.1 Отчет о прибылях и убытках 16

2.2 Баланс 18

2.3 Отчет о денежных потоках 23

2.4 Отчет об изменениях в собственном капитале 27

2.5 Пояснения к отчетам 28

2.6 Особенности банковской отчетности 30

2.7 Анализ финансовой отчетности 34

3 ОБЩИЕ ОРИЕНТИРЫ 36

3.1 Изменение учетной политики 36

3.2 Ошибки в отчетности 38

3.3 Сегменты отчетной деятельности 40

3.4 Промежуточная отчетность 43

3.5 Прекращенная деятельность в отчетности 45

3.6 Пересчет отчетности на инфляцию 47

4 УЧЕТ ИМУЩЕСТВА КОМПАНИИ В МСБУ 50

4.1 Запасы — в меньшей оценке 50

4.2 Основные средства — с тестом на обесценение 55

4.3 Имущество «невидимое» 61

4.4 Имущество на «черный день» 64

5 ДЕЛА ФИНАНСОВЫЕ 65

5.1 Выручка от продаж 65

5.2 Отложенные налоги 70

5.3 Аренда - финансовая и операционная 73

5.4 Вознаграждения и пенсии персонала 77

5.5 Полученный грант 81

5.6 Инвалютные операции 82

5.7 Последствия взятого займа 85

5.8 Финансовые инструменты 87

1 Общие понятия мсбу

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ:

IAS, IFRS — Международные стандарты финансовой отчетности

SIC, IFRIC — Интерпретации к МСФО

ГААП — национальные стандарты

Госкомстат России — Государственный комитет Российской Федерации по статистике

д.е. — денежная единица

ед. — единица

ЕС — Европейский союз

ЗАО — закрытое акционерное общество

МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности

НДС — налог на добавленную стоимость

НЗП — незавершенное производство

НЗС — незавершенное строительство

НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

НМА — нематериальные активы

ОАО — открытое акционерное общество (если особо не оговорено, то указывается как АО)

ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету

PC — российские стандарты

ФКЦБ России — Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг

ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации

XI, Х2 и т.д. — условные обозначения отчетных периодов

/— «или»

Денежное измерение — в тыс. руб. (по умолчанию, если не оговорено иное)

Наименования и информационные данные компаний — условные (кроме отчетов, опубликованных самими компаниями)

Другие сокращения объясняются по тексту и в приложении (Словаре терминов)

Финансовая отчетность компании — это компактное информационное описание ее деятельности. Компании каждой страны составляют финансовую отчетность по национальным стандартам. Совокупность стандартов образует учетную систему. Сколько стран — столько и учетных систем. Обычно их называют ГААП (GAAP, Generally Accepted Accounting Principles. Общепринятые учетные принципы), с добавлением сокращенного названия страны — UK GAAP, US GAAP, RU GAAP¹.

Учетные системы принято объединять в модели по их наиболее характерным признакам: британо-американская, континентальная европейская, южно-американская, развивающихся стран.

Британо-американская учетная модель ориентирована на инвесторов. Стандарты отчетности разрабатываются независимым профессиональным сообществом страны, после чего утверждаются законодательно. В этой модели преобладает профессиональное регулирование отчетности, а не ее прямая государственная регламентация. Основной принцип отчетности сформулирован как достоверное и справедливое представление («true and fair view») на основе учетной политики (accounting policies). Учетная политика допускает для компании выбор вариантов оценки своей деятельности в финансовой отчетности. Британо-американская учетная модель является основой МСФО.

Континентальная учетная модель традиционно ориентирована на государственные органы. Она имеет регламентированную основу, но с применением учетной политики. Профессиональное сообщество играет роль консультанта.

Южно-американская учетная модель ориентирована на Налоговые правила, пересчет отчетности на Влияние инфляции и имеет регламентированную основу.

Учетные модели развивающихся стран отличаются разнообразием — от адаптации МСФО до их полного применения.

МСФО (IAS, International Accounting Standards — букв: «Международные бухгалтерские стандарты») стали применяться с 1975 г., а с 1979 г. начали использоваться интерпретации к ним (Standing Interpretation Committee, SIC). С 2000 г. МСФО получили новое английское наименование (International Financial Reporting Standards, IFRS — букв.: «Международные Стандарты Финансовой Отчетности»), соответственно изменилось и название интерпретаций (International Financial Reporting Committee, IFRIC). Интерпретации переводятся также: Толкования

Они не зависят от национальных правил, в них обобщаются мировой современный опыт бизнеса и согласованные требования к финансовой информации. Ориентиром здесь являются информационные ожидания инвесторов от отчетности, в частности, ее достоверного и справедливого представления. Использование компаниями МСФО позволяет установить экономическую истину о ее деятельности.

Наиболее общие требования к финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, — на практике такая отчетность стала называться прозрачной (транспарентной, transparent) — включают параметры, указанные в Предисловии к МСФО (Preface), Основах подготовки и представления финансовой отчетности² (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, на профессиональном языке также Рамочные положения, далее — Основы) и в LAS I. Основы в переводах также: Рамочные положения.

Они названы качественными характеристиками отчетности и состоят в следующем.

КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

• Достоверность — уместность, надежность, сравнимость, понятность отчетной информации

• Последовательность — составление и представление отчетной информации в соответствии с постоянными правилами

• Существенность — значимость отчетной информации, пропуск/искажение которой может повлиять на экономические решения пользователями отчетности

• Сравнимость — представление отчетной информации текущего и предшествующего периодов (минимально)

Полный комплект годовой отчетности по МСФО содержит следующий состав форм, которые называются компонентами (IAS I).

КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ:

• Отчет руководителя (management letter, memorandum);

• Отчет о прибылях и убытках (profit and loss account, income statement, statement of earnings);

• Баланс (balance sheet, balance sheets);

• Отчет о денежных потоках (statement of cash flows);

• Отчет об изменениях в собственном капитале (statement of exchanges in own equity);

• Учетная политика (accounting policies);

• Пояснения (notes) — обязательные по МСФО и инициативные;

• Заключение независимого профессионального аудитора (auditors' report).

Отчетность составляется на отчетную дату, которая может быть любой законодательно установленной, но всегда постоянной. Отчетный период составляет один год.