ПБУ 18 - просто

Цель статьи – рассказать о ключевых положениях ПБУ 18 максимально просто. Перевести неудобоваримый «канцелярит» на обычный русский язык.

Прежде всего ответим на вопрос, зачем ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» нужно в принципе. Оно необходимо, чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем скорректировать его в учете, дабы получить ту сумму, которую следует заплатить в бюджет (в ПБУ она называется текущим налогом на прибыль). Сделать это придется в несколько этапов.

(Бухгалтеры малых фирм применять ПБУ 18/02 не обязаны.)

Этап 1. Постоянная разница

Многие затраты в бухгалтерском учете полностью включают в расходы фирмы, а при расчете налога на прибыль учитывают только в пределах норм. В первую очередь это представительские, командировочные, рекламные расходы, а также затраты на выплату компенсаций (например, за использование личного автомобиля в служебных целях). В результате в бухучете формируется заниженная прибыль. Будет занижен и налог с нее.

Разницу между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете называют постоянной. Какие бы операции фирма не проводила, эта разница никуда не исчезнет. Причем ее необходимо отразить в учете.

Раньше подобного рода разницы бухгалтеры отражали отдельно. Например, обычно к счету 26 или 44 открывали два субсчета: «Расходы в пределах норм» и «Сверхнормативные расходы». Этого же порядка можно придерживаться и сейчас. Разве что «Сверхнормативные расходы» можно переименовать в «Постоянные разницы».

Чтобы отразить в учете налог на прибыль, который надо заплатить, придется доначислить налог с учитом возникшей постоянной разницы.

Сделать это просто. Умножьте постоянную разницу на сумму налога. Вот и искомый результат. Кстати, доначисленный налог называют постоянным налоговым обязательством. Постоянно оно потому, что фирме придется заплатить его в бюджет при любых «раскладах». Его отражают по дебету счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 1

ЗАО «Актив» получил выручку от продажи товара в сумме 300 000 руб. (без НДС). Расходы ЗАО «Актив» составили 120 000 руб. (в том числе расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, – 30 000 руб.).

Бухгалтерские проводки (При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
62	90	300 000	- выручка от продажи товара
26	60 (70,71,76...)	90 000	- отражены расходы, которы уменьшают облагаемую прибыль
26	60 (70,71,76...)	30 000	- отражены расходы, которы не уменьшают облагаемую прибыль
90	26	90 000	- списаны расходы в пределах норм
90	26	30 000	- списаны расходы сверх норм
90	99	180 000 (300 000 – 90 000 – 30 000)	- отражен финансовый результат
99	68	43 200 (180 000 x 24%)	- начислен налог на прибыль по данным бухучета
99	68	7 200 (30 000 x 24%)	- доначислен налог на прибыль (или отражено постоянное налоговое обязательство)

В итоге по кредиту счета 68 отражена та самая сумма налога на прибыль, которую надо заплатить в бюджет – 50 400 руб. (43 200 + 7 200).

Этап 2. Вычитаема временная разница

Прибыль в бухучете может быть больше или меньше «налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухучете основные средства амортизируются быстрее. Получается и разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная стоимость основного средства. Только произойдет это «лет через несколько». Вот тут и возникают временные разницы. А временные они потому, что рано или поздно их не будет.

Внимание! Таких разниц бывает две.

Первая носит название – вычитаемая. Она появляется, когда прибыль в бухучете меньше, чем в учете налоговом. Например, по данным бухучета, на основные средства ежемесячно начисляют амортизацию на 300 рублей, а по данным налогового – только 100. Вот вам и разница в 200 рублей (300 – 100).

Кстати, вычитаемая разница немножко напоминает постоянную. Отличие лишь в том, что постоянная никуда не денется, а вычитаемая (она же временная) рано или поздно «сотрется». Как и постоянную, временную разницу отражают «в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая... разница)». То есть непонятно как.

Проще всего учитывать ее в том же порядке, что и постоянную (да и отличаются они не сильно) – на субсчетах затратных счетов. Правда, после списания расходов фирмы на реализацию (в конце месяца) ее придется учитывать уже внесистемно – грубо говоря, на бумажке. Пугать вас это не должно по тем причинам, которые я изложу ниже. Еще вариант: отражать ее на субсчетах тех счетов, по «вине» которых она возникла (например, субсчета к счету 02). К сожалению, каких-либо других счетов, которые для этого годятся, назвать не могу. Фантазии не хватает.

Налог на прибыль придется доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма будет носить гордое название – «отложенный налоговый актив». Это как раз и будет сумма доначисления. Причем отражается этот актив на специальном счете 09.