11.1.1. Виды амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

1) основные средства - ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);

2) нематериальные активы - НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ).

К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом первоначальная стоимость такого имущества должна составлять более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ). По данному объекту амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя.

Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.

Примечание

Подробнее вопрос амортизации неотделимых улучшений рассмотрен в разд. 11.7 "Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества и имущества, переданного в безвозмездное пользование".

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Объекты признаются нематериальными активами, если:

1) они способны приносить экономические выгоды (доход);

2) у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Например, исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом только после получения свидетельства о регистрации товарного знака (Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/2/47).

11.1.2. Если имущество вам не принадлежит

В некоторых случаях вы вправе начислять амортизацию на имущество и иные объекты, которые вам не принадлежат на праве собственности. Перечень таких случаев предусмотрен п. 1 ст. 256 и ст. 258 НК РФ.

Амортизация при отсутствии права собственности

на амортизируемое имущество

Организация	Вид амортизируемого имущества	Порядок начисления амортизации
Унитарное предприятие (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ <*> получено от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение	Общеустановленный порядок
Организация- инвестор (абз. 3, абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ получено от собственника или создано по инвестиционному соглашению в сфере оказания коммунальных услуг	Амортизация начисляется в течение срока действия инвестиционного соглашения
Организация- арендатор (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ)	Капитальные вложения в арендуемые основные средства в форме неотделимых улучшений	Амортизация начисляется в течение действия договора аренды в соответствии с п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ
Организация- ссудополучатель (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 9 п. 1 ст. 258 НК РФ)	Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования (ссуды)	Амортизация начисляется в течение действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4 ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ
Организация- концессионер (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ, полученное от собственника или созданное в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях	Амортизация начисляется в течение срока действия концессионного соглашения
Организация- лизингополучатель (п. 10 ст. 258 НК РФ)	АИ, полученное по договору лизинга и учитываемое на балансе лизингополучателя	К основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3 (за исключением ОС, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам) (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)

--------------------------------

<*> АИ - здесь и далее в таблице "амортизируемое имущество".