5. Процедуры проверки на существенность

Процедуры проверки, направленные на выявление наличия и точности, зарегистрированных подлежащих оплате счетов, обычно включают:

1. Сопоставление отобранных записей в регистрах подлежащих оплате счетов или в пробном балансе с соответствующими денежными выплатами и другими подтверждающими документами, такими как счета-фактуры поставщиков; изучение доказательства того, что все счета-фактуры у клиента соответствуют заказам на закупки и отчетам о получении; повторное проведение процедуры сопоставления (на основе проверки, если необходимо), чтобы убедиться, что все аспекты сделки представляются обоснованными (например, счета-фактуры поставщиков адресованы клиенту);

2. Выявление подтверждающей документации, увязывающей данные аналитического и синтетического учета; аудитор должен также проверить математическую правильность данных подлежащих оплате счетов, пробного баланса и сверки счетов;

3. Расследование причин положительных (дебетовых) сальдо в счетах, подлежащих оплате, они могут указывать на переплату; в этом случае аудитор должен определить, можно ли получить переплаченные суммы обратно. Они могут также отражать закупки, которые не были зарегистрированы, но тем не менее были оплачены; в этом случае аудитор должен выяснить, почему они не были зарегистрированы.

4. Процедуры проверки на существенность по циклу приобретения также могут применяться по отношению учетной документации, учета запасов. Аудитор должен провести сверку контрольных счетов, а также выполнить аналитические процедуры по циклу приобретения.

Вопросы для самопроверки:

1. Классифицируйте по видам деятельности операции цикла приобретения.

2. Выделите счета, относящиеся к циклу приобретения для применения направленного тестирования

3. Перечислите источники информации, необходимые при аудите цикла приобретения

4. Каковы цели контроля цикла приобретения

5. Разделите на три типичные класса сделок процесс приобретения товаров и услуг относительно процедур контроля

6. Перечислите основные операции, входящие в процесс приобретения товаров и услуг

Тема 5 «Аудит производственного цикла, себестоимости реализованной продукции и остатков материальных запасов»

1. Типичные операции

2. Оценка эффективности системы контроля цикла производства

3. Цели аудита

1. Типичные операции

Цикл производства – совокупность хозяйственных операций по производственному потреблению средств труда (основных средств и НМА), предметов труда (материалов) и собственно труда (начисление заработной платы) в целях изготовления и выпуска готовой продукции. Цель учета производственного цикла – проследить движение ресурсов внутри компании.

Аудит цикла производства наиболее сложный и трудоемкий. Для каждого субъекта хозяйствования он будет иметь свои индивидуальные особенности в зависимости от характера отрасли и специфики бизнеса клиента. Ситуация усложняется тем, что практически все источники информации являются внутренними документами, созданные самой организацией, что понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.

Число типов операций производственного цикла зависит от сложности производственного процесса. К обычным операциям производственного цикла относятся отпуск сырья (материалов) в производство, распределение затрат на рабочую силу и накладные расходы, расход материалов непосредственно в производство, обработка материалов и перемещение готовой продукции, а также процедуры хранения сырья, материалов и готовой продукции, отгрузку произведенных товаров.

Количество комбинаций и последовательность операций, которые могут возникнуть в процессе производства товаров, при хранении сырья и готовой продукции по существу могут быть неограниченны. Управление производством, учет и контроль могут принимать самые различные формы вследствие технологического многообразия современных производственных операций.

Чтобы понять ход операций производственного цикла, в качестве типичных выделим следующие процессы:

• Планирование и контроль производства;

• Планирование и контроль материально-производственных запасов;

• Уменьшение учтенных ТМЗ при отгрузке товаров потребителям;

• Учет затрат на материалы и накладные расходы;

• Учет затрат труда;

• Определение себестоимости реализованных товаров.