4. Процедуры оценки тмз

Аудиторы должны знать принципы оценки ТМЗ для определения цены, установленной продавцом. Принятые методы оценки ФИФО, ЛИФО и т.д. тестируются путем пересчета. Цель – определить, уместно ли здесь применение именно такого метода.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок:

• себестоимость по первоначальным затратам

• рыночная цена.

Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что ТМЗ правильно оценены. Для достижения цели оценки по запасам аудитор должен:

• Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов;

• Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации;

• Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости.

В ходе проверки правильности оценки запасов аудитору необходимо:

А. Сырье и товары к потреблению

• Определить элементы, входящие в стоимость (например, доставка, сборы и т.д.)

• Определить методы оценки ТМЗ (ЛИФИ, ФИФО, средневзвешенной);

• При использовании стандартной стоимости, определите основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы.

• Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета ТМЗ с целью обнаружить ТМЗ, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации.

• Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших ТМЗ с целью определения чистой стоимости реализации;

Б. Незавершенное производство

• Выявить элементы, определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию.

• Рассмотреть применяемые методы распределения накладных расходов, чтобы убедиться, что они распределены на продукцию, произведенную на данном этапе деятельности.

• Убедиться, что любые существенные расхождения, исключают фактор чрезмерного расходования.

В. Товары

• Провести контрольную проверку цен, указанных в перечне ТМЗ, с официальными списками продаж, имея ввиду возможные торговые скидки.

• Убедиться, что ТМЗ оценены по чистой стоимости реализации, в случае если их стоимость ниже себестоимости. По каждому товару такого типа, провести обратную проверку и убедиться, что по соответствующим частично переработанным сырью и материалам цена была снижена.

• Проследить за всеми ТМЗ, которые в аналитическом учета показываются как ТМЗ в течение шести месяцев. Выяснить причины такого положения и определить возможную стоимость реализации таких товаров.

• Проследить за товарами, которые были отмечены как поврежденные или морально устаревшие в процессе наблюдения за инвентаризацией.

• Проследить за оценкой всех второсортных товаров и убедиться, что они оценены по чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости.

• Определить, повлияла ли на самом деле инфляция на стоимость товаров и действительно ли увеличились объемы продаж или они были просто завышены ложными записями.