2. Методика аудита оформления первичных учетных документов

Объектами аудита являются оправдательные документы, т.е. первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При проведении проверки аудитору целесообразно рассмотреть следующие вопросы:

1. Степень унификации применяемых первичных учетных документов.

2. Наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми), обязательных реквизитов

3. Наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

4. Правильность заполнения обязательных реквизитов в документах.

5. Правильность внесения исправлений в документах

6. Наличие подчисток и помарок в документах.

7. Наличие на документах отметки о дате записи хозяйственной операции в учетный регистр и подписи лица, ответственного за обработку документа.

8. Правильность таксировки документов

9. Правильность записи документа в учетный регистр

10. Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя организации

Порядок проведения аудиторской проверки

1. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных учетных документов, содержащихся в нормативных актах.

2. При проведении формальной проверки документов проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.

3. Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.

4. Проверенные аудитором первичные документы записываются в рабочие документы аудитора соответствующей формы (рис. 1).

При этом: а) документы, по которым выявлены нарушения и (или у аудитора) возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) Документы, проверенные аудитором, по которым не выявлены нарушения и (или) не возникло вопросов, записываются в рабочий документ единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления.

Рабочие документы составляются раздельно по результатам формальной и арифметической проверки. Результаты нарушений, выявленные в ходе проверки обобщаются в отчетных документах аудитора, такие как: «Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных документов» (рис. 2); «Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных документов (рис. 3).

3. Методика аудита тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета

Объектами аудита являются квартальная и годовая финансовая отчетность, состав и формы которой утверждены Министерством финансов РК, главная книга субъекта хозяйствования, регистры бухгалтерского учета.

Методика проведения проверки включает следующие этапы:

1. Порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в формах финансовой отчетности и регистрах бухгалтерского учета

2. Порядок проведения проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета

3. Порядок проведения проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета

На первом этапе проверка проводится по каждой форме финансовой отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги.

Результаты проверки обобщаются в рабочих документах аудитора: «Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги» (рис. 4), а сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетных документах аудитора: «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги» (рис. 5).

В случае, когда расхождений не выявлено, вместо отчетных документов аудитора к его рабочим документам прилагаются справки (рис 6).

Соответствующие аудиторские документы составляются и по другим отчетным формам: (рис. 7, 8, 9).

На втором этапе проверка производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора: «Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета» (рис. 10).

Сведения о расхождения, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора: «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета» (рис. 11)

Если расхождений не выявлено, то составляется соответствующая справка (рис. 12)

На третьем этапе производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка проводится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество отбираемых счетов синтетического и аналитического учета, их названия, проверяемые периоды, уровень существенности) устанавливается программой на этапе планирования аудита.

Источниками информации являются:

1) При журнально-ордерной форме счетоводства – журналы-ордера, ведомости (карточки) аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;

2) При использовании вычислительной техники – машинограммы-ведомости синтетического и аналитического учета;

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов (рис. 13). Расхождения, выявленные в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора: «Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета» (рис. 14). При отсутствии расхождений составляется и прилагается справка (рис. 15).

По окончании проверки соответствующего раздела руководитель проверки формулирует достигнутые цели аудита.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация _____________________________________

Период аудита _____________________________________

Количество человеко-часов _____________________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Состав аудиторской группы _____________________________________

______________________________________

Аудиторский риск ______________________________________

Уровень существенности ______________________________________

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1.	Сбор необходимой информации о субъекте хозяйствования
2.	Предварительное планирование, оценка риска существенности
3.	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, а также с положениями общего плана аудита
4.	Аудит состояния внутреннего контроля
5.	Аудит учредительных и регистрационных документов
6.	Аудит общего состояния бухгалтерского учета
7.	Аудит финансовой отчетности
8.	Аудит операций по учету основных средств, нематериальных активов и финансовых инвестиций
9.	Аудит операций по учету ТМЗ
10.	Аудит операций по оплоте труда и расчетам с персоналом организации
11.	Аудит операций по учету денежных средств
12.	Удит операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
13.	Аудит финансовых результатов
14.	Анализ финансового состояния организации
15.	Аудит налоговой отчетности правильности уплаты налогов
16.	Контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудиторов и ассистентов за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита
17.	Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализаций аудиторских процедур
18.	Определение необходимости привлечение экспертов в процессе аудита
19.	Работа в офисе

Начальник управления аудита ___________________

Руководитель аудиторской группы ___________________

Форма № РД –1 (Д)

Рабочий документ аудитора

Аудит оформления первичных учетных документов

Организация____________________________ Аудитор ___________________________

Отдел _________________________________ (ф.и.о)

Исполнитель____________________________ Дата начала проверки__________________

(должность, ф.и.о. работника организации) Дата окончания проверки_______________

Телефон, факс организации_________________________

Проверяемый период___________________________________

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого периода	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	2	3	4	5	6	7
	Например: Документы по учету основных средств

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор ___________________________ _______________________(Ф.И.О.)

(подпись) (подпись руководителя группы)

«_______»_____________________г. «________»_________________г

Рис. 1

Форма № ОД – 1(Д)

Отчетный документ аудитора

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов

Организация_____________________ Аудитор_____________(ф.и.о.)

Проверяемый период_____________________________________________

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	Номер документа
Отсутствие обязательных реквизитов (перечисляются) в форме Незаполнение обязательных реквизитов (указываются незаполненные реквизиты) Неоговоренные исправления (по кассовым документам – исправления) Подчистки, помарки. Записи простым карандашом Отсутствие прочерков в свободных строках Дописки в тексте и цифрах Отсутствие отметки л дате записи в учетный регистр и подписи лица, отвечающего за обработку документа Отсутствие штампа или записи «Оплачено» с указанием даты Использование экземпляров документов, на которых оттиски печати (штампа) организации и подписи имеют ксекорокопированный вид

Аудитор__________________ Отчетный документ принят

(подпись) и использован в аудиторском отче «___»_____________________г. ________________________(ф.и.о.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 2

Форма № ОД – 2(Д)

Отчетный документ аудитора

Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической

проверки первичных учетных документов

Организация_____________________ Аудитор_____________(ф.и.о.)

Проверяемый период_____________________________________________

Наименование документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Сумма по документу	Сумма по расчету аудитора	Сумма расхождений

Аудитор__________________ Отчетный документ принят

(подпись) и использован в аудиторском отче «___»_____________________г. ________________________(ф.и.о.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 3

Форма № ОД – 1(ОТ)

Отчетный документ аудитора

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки

тождественности показателей бухгалтерского баланса

и главной книги

Организация _____________________ Аудитор ____________________________

(ф.и.о.)

Проверяемый период ___________________________________________________________

Статьи баланса	Код строки	На начало проверяемого периода (указывается дата)		На конец проверяемого периода (указывается дата)
		Занижение в балансе	Завышение в балансе		Занижение в балансе	Завышение в балансе
1	2	3	4		5	6

Аудитор__________________ Отчетный документ принят

(подпись) и использован в аудиторском отчете «___»_____________________г. ________________________(ф.и.о.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 5

Форма № ОД – 2(ОТ)

Отчетный документ аудитора

Сводка данных о расхождениях,

выявленных в результате проверки тождественности показателей,

содержащихся в __________________, форма №_______

и в главной книге, учетном регистре

Организация_____________________ Аудитор_____________(ф.и.о.)

Проверяемый период_____________________________________________

Показатели	Код строки отчета	Номер графы отчета	Сумма занижения	Сумма завышения	Примечание

Аудитор__________________ Отчетный документ принят

(подпись) и использован в аудиторском отче «___»_____________________г. ________________________(ф.и.о.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 8

СПР – 1(ОТ)

Справка к форме РД-

В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги__________________________________ по состоянию на ______________________г.

(наименование предприятия)

и на __________________________г. расхождений не выявлено.

Аудитор__________________ (Ф.И.О.)

(подпись)

«___»_____________________г.

Справка принята ________________(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 6

СПР –2 (ОТ)

Справка к форме РД-

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в ________________________, форма №_____ и в главной книге / журнал-ордер №____

(указывается соответствующий источник информации)

за (на) ___________________________________ расхождений не выявлено.

(указывается период или на какую дату)

Аудитор__________________ (Ф.И.О.)

(подпись)

«___»_____________________г.

Справка принята ____________________(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 9

СПР –3 (ОТ)

Справка к форме РД-

В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по _______________________________________________________

(наименование организации)

по счету №__________________________________________________________________

(наименование счета, субсчета))

за (на) _____________________________________________ расхождений не выявлено.

(указывается период или на какую дату)

Аудитор__________________ (Ф.И.О.)

(подпись)

«___»_____________________г.

Справка принята ____________(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 12

СПР – 4 (ОТ)

Справка к форме РД-

В результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического

учета _______________________________________________________________________

(наименование организации)

по счету №____________________________________________________________________

(наименование счета, субсчета))

за (на) ________________________________________________расхождений не выявлено.

(указывается период или на какую дату)

Аудитор__________________ (Ф.И.О.)

(подпись)

«___»_____________________г.

Справка принята ____________(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

«_______»__________________г.

Рис. 15

Форма № РД – 1 (ОТ)

Рабочий документ аудитора

Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Организация ______________________________________ Аудитор ___________________________________________________

Отдел (служба) ____________________________________ (Ф.И.О.)

Исполнитель ______________________________________ Дата начала проверки ______________________________________

(должность, Ф.И.О. работника организации) Дата окончания проверки ___________________________________

Телефон , факс организации _________________________

Проверяемый период _________________________________________

Показатели	Код строки баланса	Номер бухгалтерского счета	Остатки по счетам
			На начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)			На конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)
			По балансу	По главной книге	Расхождение	По балансу	По главной книге	Расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят ____________________________(Ф.И.О.)

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

Рис. 4

Форма № РД – 2(ОТ)

Рабочий документ аудитора

Результаты проверки тождественности показателей,

содержащихся в _______________, форма № _____ и в главной книге, учетном регистре

Организация ______________________________________ Аудитор ___________________________________________________

Отдел (служба) ____________________________________ (Ф.И.О.)

Исполнитель ______________________________________ Дата начала проверки ______________________________________

(должность, Ф.И.О. работника организации) Дата окончания проверки ___________________________________

Телефон , факс организации _________________________

Показатели

По данным отчета

По данным главной книги, учетного регистра

Расхождения (тыс. т.)

Код строки

Номер графы

Сумма (тыс. тенге)

Номер счета, субсчета

Источник информации (Главная книга, учетный регистр)

Сумма по счету, субсчету (тыс. тенге)

Остаток на начало периода

Обороты за период

Остаток на конец периода

Занижено в отчете (-), завышено в отчете (+), расхождений нет (прочерк)

дебет

Кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят ____________________________(Ф.И.О.)

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

Рис.7

Форма № РД – 3 (ОТ)

Рабочий документ аудитора

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета

Организация ______________________________________ Аудитор ___________________________________________________

Отдел (служба) ____________________________________ (Ф.И.О.)

Исполнитель ______________________________________ Дата начала проверки ______________________________________

(должность, Ф.И.О. работника организации) Дата окончания проверки ___________________________________

Телефон , факс организации _________________________

Проверяемый период _______________________________

Счет (субсчет) ____________________ «___________________________________________________________»

(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)

Год:____	Наименование регистра	Остаток на начало месяца		Обороты за месяц		Остаток на конец месяца
Месяц		дебет	Кредит	дебет	кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
	Главная книга
	Регистр синтетического учета (приводится название и номер формы)
	Занижено в Главной книге (-), завышено в Главной книге (+), расхождений нет (прочерк)

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят ____________________________(Ф.И.О.)

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

Рис. 10

Форма № ОД – 3 (ОТ)

Отчетный документ аудитора

Сводка данный о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей

главной книги и регистров синтетического учета

Организация _____________________________ Аудитор ___________________

(Ф.И.О.)

Проверяемый период ______________________

(тыс. тенге)

Номер счета, субсчета	Наименование счета, субсчета	Месяц	Учетный регистр (например: журнал/ордер №, ведомость № и т.п.)	Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и т.д.)	Сумма выявленного расхождения по отношению к главной книге (в тенге)
					Занижение	завышение
1	2	3	4	5	6	7

Отчетный документ использован (не использован) Отчетный документ принят __________________________(Ф.И.О.)

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

Рис. 11

Форма № РД – 4(ОТ)

Рабочий документ аудитора

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Организация ______________________________________ Аудитор ___________________________________________________

Отдел (служба) ____________________________________ (Ф.И.О.)

Исполнитель ______________________________________ Дата начала проверки ______________________________________

(должность, Ф.И.О. работника организации) Дата окончания проверки ___________________________________

Телефон , факс организации _________________________

Проверяемый период _________________________________________

Счет (субсчет) ____________________ «___________________________________________________________»

(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)

(тыс. тенге)

Год:__

Синтетический учет

Аналитический учет

Сумма расхождений *

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма

По дебету

По кредиту

По дебету

По кредиту

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Остаток на начало месяца Обороты за месяц Остаток на конец месяца

Рабочий документ использован (не использован) Рабочий документ принят ____________________________(Ф.И.О.)

при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть) (подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

* Сумма занижения показателя в регистрах аналитического учета по отношению к показателю в регистре синтетического учета показывается со знаком (-).

Сумма завышения показателя в регистрах аналитического учета по отношению к показателю в регистре синтетического учета показывается со знаком (+).

При отсутствии расхождений ставится прочерк

Рис. 13

Форма № ОД – 4(ОТ)

Отчетный документ аудитора

Сводка данный о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей

синтетического и аналитического учета

Организация _____________________________ Аудитор ___________________

(Ф.И.О.)

Проверяемый период ______________________

(тыс. тенге)

Номер счета	Наименование счета	Месяц	Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и т.д.)	Учетный регистр (например: журнал/ордер №, ведомость № и т.п.)	Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счету
					Занижение	завышение
1	2	3	4	5	6	7

Отчетный документ принят __________________________(Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

Аудитор __________________________________ «____»________________г.

(подпись)

«______»_______________________г.

Рис. 14