Тема 1 Методика аудиторской проверки финансовой отчетности организации

1. Общий обзор финансовой отчетности

2. Требования, предъявляемые к составлению и представлению финансовой отчетности, с точки зрения целей аудита

3. Цели аудита финансовой отчетности и способы их достижения

1. Общий обзор финансовой отчетности

Основной целью аудита, как вы уже знаете, является формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности компании. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений, во-вторых, финансовая отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

(дать возможность студентам самим заполнить нижеприведенные таблицы на семинарском занятии либо для самостоятельной работы на дом)

Интересы пользователей финансовой отчетности

Группы пользователей

Интересы пользователей

Инвесторы Работники фирмы Заимодавцы (кредиторы) Поставщики и торговые агенты Клиенты и покупатели Правительственные органы Общественность

Окупаемость вложенных средств Охрана труда. Ставки оплаты труда, доля вклада работников в увеличение благосостояние фирмы по сравнению с долей собственников Уверенность в погашении задолженности по основной сумме и процентам, защита на случай неплатежа Кредитоспособность организации, сроки погашения кредиторской задолженности Надежность поставок, т.е. уверенность, что организация будет продолжать свою деятельность Налоговые оценки и хозяйственная статистика Всевозможные интересы разнообразных общественных слоев

Пользователи отчетности
Инвесторы и их представители Заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд	Органы власти Заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политик; ведению статистического наблюдения
Займодавцы Заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты	Общественность В целом заинтересованы в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и республиканском уровнях
Поставщики и подрядчики Заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы	Работники и их представители Заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности компании; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест
Покупатели и заказчики Заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации

Порядок составления финансовой отчетности регулируется национальными и международными стандартами финансовой отчетности. (НСФО и МСФО).

Состав и содержание финансовой отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен оценить, насколько содержание каждого элемента отчетности соответствует информационной задаче.

Информационные задачи для элементов финансовой отчетности можно охарактеризовать следующим образом: (задание студентам на дом: охарактеризовать информационные задачи элементов финансовой отчетности. Ответ оформить в таблице в ниже приведенной форме:)

№п/п	Форма отчетности	Информационная задача

Бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении) – достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном годовом доходе) - характеристика финансовых результатов хозяйственной деятельности субъекта за отчетный период

Отчет о движении денежных средств – информация, характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств субъекта в отчетном периоде.

Отчет об изменениях в капитале - изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов в течение отчетного периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Пояснительная записка обладает не меньшей информативностью, чем ее основные отчетные формы. Она должна раскрывать учетную политику субъекта и обеспечивать пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ее основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности и по мере развития рыночных отношений ей будет придаваться особое значение.

При проверке финансовой отчетности аудитор руководствуется:

нормативными документами, регламентирующими раскрытие информации (НСФО и МСФО);

применяемой в организации формой учета;

данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Нормативные документы позволяют уточнить взаимоувязку форм, строк отчетности и особенности заполнения отчетных статей.

Форма учета оказывает существенное влияние на заполнение отчетности.

При использовании журнально-ордерной формы учета отчетность заполняется на основании главной книги, журналов-ордеров и ведомостей (карточек) аналитического учета (по некоторым счетам).

Если применяется один из форм мемориально-ордерной формы учета отчетность заполняется на основании оборотно-сальдового баланса и мемориальных ордеров, при форме учета «Журнал-главная» отчетность заполняется по данным оборотной ведомости и т.д.

Автоматизированные формы ведения учета предполагают возможность генерации практически любых форм учетных регистров за отчетный период.

Прежде чем приступить к проверке годовой финансовой отчетности, необходимо проверить данные, полученные при проведении инвентаризации статей баланса: незавершенного производства, товаров и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. Следовательно каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе проведения инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в учетных регистрах до предоставления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с финансовыми и (или) налоговыми органами и тождественны данным этих органов. Суммы статей баланса по остаткам денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках должны быть сверены с обслуживающими банками.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ составляется также консолидированная финансовая отчетность.

При проверке годовой финансовой отчетности аудитор также проверяет и промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Проверка финансовой отчетности начинается с общего обзора отчетных форм. При этом, прежде всего, обращается внимание на заполнение адресной части форм. Здесь должно быть указано полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, вид деятельности организации должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности – проверить наличие лицензии и срока ее действия.

Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме (наличие всех предусмотренных показателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и отчетности для данного клиента. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться информации клиента.

Проверка финансовой отчетности проводиться по следующим направлениям:

I. Проверка техники составления отчетности

II. Проверка качества отчетной информации

Первое направление включает:

1. проверку правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета;

2. проверку взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности.

Проверка по первому направлению осуществляется по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета. Результаты проверки соответствия показателей форм регистрам бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

Проверка ФО по второму направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности. (задание для студентов на дом: заполнить нижеприведенную таблицу «Взаимоувязка показателей форм финансовой отчетности»)

Форма, раздел/показатель	Код строки	Графа	Форма, раздел/показатель	Код строки	Графа
Баланс, раздел «Оборотные активы» Деньги и денежные эквиваленты			Отчет о движении денежных средств Остаток денежных средств на конец отчетного периода

Проверка по второму направлению ориентирована на проверку качества отчетной информации. Аудитор, являясь независимым гарантом достоверности отчетности, помимо проверки техники ее формирования, должен провести оценку качества отчетной информации.

Принципы составления отчетности состоят из концептуальных основ формирования ее показателей. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности приводятся в принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы составления ФО подразделяются на группы:

1. основополагающие принципы, на которых базируется ФО;

2. качественные характеристики ФО.

В НСФО (раздел 2 НСФО 2) дается аналогичная информация о концепции и качественных характеристиках ФО. (задание студентам на дом: приведите качественные характеристики ФО. Ответ оформите в таблице «Показатели качества отчетности» нижеследующей формы):

№	Показатели	Требования

(Ответ в книге Э.О. Нурсеитов «Национальный бухгалтерский учет и МСФО)

Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения и выдает положительное заключение.

При обнаружении нарушений, влияющих на законность функционирования или наносящих ущерб государству, учредителям или акционерам, аудитор фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения, предоставляя организации время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдавать положительное заключение.