5.10. План по себестоимости, прибыли

и рентабельности

На изготовление и реализацию продукции (или выполнение работ) расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата и другие виды ресурсов. Все затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции (или выполнением работ), называются себестоимостью продукции (работ). Весь процесс изготовления продукции можно разделить на отдельные части или виды работ и определить себестоимость каждой части процесса в отдельности.

Себестоимость продукции имеет важное значение для предприятия и народного хозяйства в целом, это один из основных качественных показателей работы предприятия. Себестоимость в значительной мере отражает результаты работы отдельных участков, цехов, служб и всей производственно-хозяйственной деятельности коллектива; служит одним из основных элементов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности производства; образует основу цены продукции. Все положительные сдвиги и недостатки в работе так или иначе сказываются на показателе себестоимости продукции.

Структура себестоимости продукции, сметы и калькуляции. Затраты, из которых складывается себестоимость, можно свести к групповым элементам - заработная плата, материальные затраты, амортизация, прочие денежные расходы. Элементы себестоимости представляют собой качественно однородные первичные затраты, которые не могут быть разложены на составные части.

Расходы, которые не могут быть отнесены ни к одному из названных первых трех групповых элементов затрат (например, оплата почтовых и телеграфных услуг, командировочные расходы и т. д.), учитываемые в денежном выражении, рассматриваются в планировании и учете как "Прочие денежные расходы".

Некоторые элементы затрат можно подвергнуть дальнейшему разделению. Например, материалы могут быть разделены на основные, вспомогательные, топливо.

Номенклатура элементов затрат зависит от производственной структуры и условий работы предприятий. Например, затраты на электроэнергию, вырабатываемую на данном предприятии, подразделяют по первичным источникам формирования на заработную плату, материалы, амортизацию и прочие денежные расходы. Затраты на покупную электроэнергию учитываются как неделимый элемент затрат на производство.

В РОП и ПТБ установлена следующая номенклатура элементов затрат: материальные затраты (сырье или полуфабрикаты, материалы, топливо, электроэнергия и пар со стороны); заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование; амортизация; прочие денежные расходы.

Соотношение, или удельный вес, элементов в себестоимости продукции образует структуру себестоимости. Отрасли промышленности, характеризуемые высоким удельным весом материальных затрат, называются материалоемкими, а характеризуемые высоким удельным весом заработной платы - трудоемкими. Обычно обрабатывающие отрасли промышленности, относятся к материалоемким.

Планирование и учет себестоимости продукции на предприятии осуществляется по элементам и статьям затрат, которые обобщаются в документах, называемых сметами затрат и калькуляциями.

Элемент затрат - это один, неделимый вид затрат. Статья затрат может состоять из одного элемента затрат, и тогда ее называют поэлементной, или из нескольких элементов затрат, и тогда ее называют комплексной.

Общая сумма затрат по участку, цеху и в целом по предприятию без выделения видов продукции учитывается в виде сметы затрат. Она составляется также для расшифровки комплексных статей затрат (смета цеховых расходов, смета общепроизводственных расходов и т. д.). Как правило, в смете стремятся больше отражать поэлементные затраты.

Себестоимость отдельных видов продукции (работ) отражается в калькуляциях. Калькуляции составляют по статьям затрат общей суммой и на единицу продукции, табл 5.31..

Затраты по калькуляционным статьям в целом по предприятию учитывают только общей суммой.

Калькуляции себестоимости составляют методом наращивания расходов по статьям затрат. В связи с этим различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость отражает только затраты цеха (цехов), производственная - дополнительно учитывает общепроизводственные расходы, а полная - включает производственную себестоимость и расходы, связанные с реализацией.

Калькуляции разрабатывают: по отдельным цехам (табл. 5.32), стадиям и переделам, по изделиям (видам работ).

В транспортно-складских расходах учитываются затраты по приемке, выгрузке, и сортировке сырья. В статью "Возвратные отходы" включается стоимость отходов, реализуемых на сторону.

Затраты классифицируют по ряду признаков. По экономическому назначению затраты разделяют на основные и накладные.

К основным относят затраты, непосредственно связанные с технологией изготовления продукции: сырье и полуфабрикаты, основные материалы, электроэнергия и пар на технологические нужды, заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на соцстрах.

Таблица 5.31

Смета затрат на производство и себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям

по предприятию

Элементы затрат Сумма, т.р. Статьи затрат Сумма, т.р. 1. Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

2. Вспомогательные материалы

3. Топливо со стороны

4. Энергия со стороны

5. Заработная плата (основная и дополнительная)

6. Отчисления на социальное страхование

7. Амортизация основных фондов

8. Прочие денежные расходы

1. Сырье и основные материалы (за вычетом отходов)

2. Топливо и энергия для технологических целей

3. Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

6. Расходы на подготовку и освоение производства

7. Цеховые расходы

8. Общепроизводственные расходы

9. Прочие производственные расходы

10. Производственная себестоимость

11. Внепроизводственные расходы

Итого затрат на производство Полная себестоимость

Таблица 5.32

Смета цеховых расходов цеха

Статьи расходов Сумма, т.р. Зарплата управленческого персонала (ИТР, служащих, МОП) Зарплата прочего цехового персонала

Отчисления на социальное страхование

Содержание и текущий ремонт зданий и сооружений

Амортизация зданий и сооружений

Прочие расходы

Итого

К накладным относятся расходы, связанные с работой оборудования, обслуживанием производства и управлением, т. е. направленные на создание необходимых условий для нормального, бесперебойного производственного процесса. Накладные расходы являются комплексными и включают в себя статьи различного характера и назначения.

По способу учета и методу отнесения на продукцию затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми называют затраты, относимые на себестоимость продукции прямым путем; косвенными - затраты общего характера, относимые на продукцию условным методом.

Затраты делятся на прямые и косвенные только в производствах, выпускающих разнообразную продукцию. Такое подразделение является условным, так как одни и те же расходы при одних условиях могут быть прямыми, а при других - косвенными.

В зависимости от роста объема производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная сумма которых не изменяется (или незначительно изменяется) при изменении объема производства, но в расчете на единицу продукции они зависят от изменения объема производства (цеховые, общепроизводственные и другие накладные расходы).

Условно-переменные расходы при изменении объема производства остаются постоянными на единицу продукции, но меняются в абсолютной сумме (сырье, основные материалы, заработная плата основных рабочих и т. д.).

Планирование снижения себестоимости отдельных видов и всей продукции предприятия обосновывается мероприятиями, включенными в план повышения технического уровня и эффективности производства. Эти мероприятия группируются по факторам, аналогичным при расчетах роста производительности труда. В мероприятиях отражается экономия себестоимости продукции по видам затрат и продукции. Эту экономию учитывают в плановых калькуляциях. Планируемое снижение себестоимости продукции в сводном виде учитывается по товарной продукции по сравнению с отчетным годом.

В сводных расчетах плана по себестоимости продукции отражают: расчеты снижения затрат на 1 рубль товарной продукции по основным технико-экономическим факторам; смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования; смету цеховых расходов; смету общепроизводственных расходов; смету внепроизводственных расходов; себестоимость товарной продукции в целом по предприятию; калькуляции по видам продукции (изделиям); смету затрат на производство.

В разделе 5.2. Технико-экономическая оценка уровня организации производства РОП настоящего учебного пособия приводятся наиболее приемлемые с технико-экономической точки зрения характеристики РОП которыми можно воспользоваться при оценке производственной мощности, строительстве нового предприятия или при планировании реконструкции существующего.

В частности там приводятся таблицы:

- табл. 5.1 - нормативная средняя численность рабочих, одновременно

работающих на одном посту;

- табл. 5.2 - коэффициент, учитывающий неравномерность поступления

подвижного состава на рабочие посты.

Дается анализ оснащенности производственной площадью участков предприятия, включая помещения производственных участков,административно-бытовых помещений, помещений для получения и приема путевых документов водителями и кондукторами,кабинета по безопасности движения, помещений для культурного обслуживания, гардеробные для производственного персонала, душевые и умывальники, туалеты, курительные комнаты.

Даются коэффициенты для определения площади стоянки при условии открытого хранения и закрытого хранения автомобилей, площадь территории при "трамвайной расстановке" автобусов и автопоездов.

В табл. 5.33 приводятся площади складских помещений, в табл. 5.34 нормы площадей технических помещений.

Планирование прибыли. Основным источником доходов промышленного предприятия является выручка от реализации продукции, а превышение доходов над расходами образует прибыль.

Прибыль - это категория товарного призводства, выражающая в денежной форме стоимость прибавочного продукта.

Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и выступает как инструмент экономического стимулирования работы предприятия.

Основную часть прибыли рассчитывают как разность между объемом товарной продукции в оптовых ценах предприятия Qтп и ее полной себестоимостью Сп:

П = Qтп - Сп.

Таблица 5.33

Средние значения удельных площадей складских помещений

Наименование склада Минимальная площадь

склада, м2 Площадь на один автомобиль, м2 грузовые легковые автобусы грузовые легковые автобусы Запасных частей 20 40 30 0,4 0,2 0,4 Агрегатов 20 15 20 0,05 0,05 0,1 Шин 30 25 20 0,25 0,15 0,35 Инструмента 7,5 9 7,5 0,025 0,01 0,025 Масла 20 20 32,5 0,05 0,05 0,025 Промежуточный 5 12 10 0,05 0,03 0,1

Таблица 5.34

Укрупненные нормы площадей технических помещений

Помещения Площадь, м2 Помещения Площадь, м2 Компрессорная 15-20 Трансформаторная 15-25 Насосная 10-20 Котельная 50-100 Вентиляторная 20-35 Склад угля 120-200

В планировании различают: прибыль от выпуска товарной продукции Птп, прибыль от прочей реализации Ппр, прибыль от внереализационных доходов Пвн, прибыль по реализуемой продукции Пр и балансовую прибыль ПБ.

Прибыль от выпуска товарной продукции определяют по формуле

П = Qтп - Сп.

Прибыль от прочей реализации включает доходы от подсобного сельского хозяйства, автохозяйства и других хозяйств, находящихся на балансе предприятия. Величину этой прибыли определяют аналогично прибыли по основной товарной продукции.

Прибыль от внереализационных доходов учитывает доходы и потери по операциям с тарой, реализации излишних материальных ценностей и др. Величину этой прибыли планируют на основе опыта прошлых лет.

Прибыль от реализации продукции основной деятельности и балансовую прибыль определяют по формулам:

Пр = Птп + Пон - Пок,

где Пон - прибыль по остаткам продукции на складе на начало планируемого года;

Пок - то же, на конец планируемого

Величина прибыли во многом зависит от уровня цен оптовых и розничных на продукцию и услуги.

Цены на продукцию построены по двум видам: Франко-отправления или франко-назначения, т. е. с указанием, с какого пункта отправляется или до какого пункта доставляется продукция.

Планирование рентабельности. Абсолютная сумма прибыли недостаточно отражает эффективность работы предприятия, так как она зависит от размера предприятия. Более обобщенными показателями эффективности производства служат показатели рентабельности.

Рентабельность - это показатель уровня прибыльности производства, определяемый отношением суммы прибыли к себестоимости продукции или стоимости производственных фондов.

При планировании и оценке деятельности предприятий различают рентабельность отдельных видов продукции (изделий) Ризд, видов производств Рв.пр, всей продукции предприятия Рпр и общую рентабельность предприятия Робщ. Эти виды рентабельности определяют по формулам, %:

Ризд = 100(Цизд - Сед.изд) : Сед.изд или

Ризд = 100Пед.изд : Cед.изд;

Рв.пр = 100(Qтп - Стп) : Стп или

Рв.пр = 100Птп.пр : Стп.пр;

Рпр = 100(Qпр -Спр) : Спр или

Рпр = 100Ппр : Спр;

Робщ = 100ПБ : (Фос + Фоб)

где Цизд - цена продукции (изделия), р.;

Сед.изд - полная себестоимость единицы продукции (изделия), р.;

Пед.изд - прибыль на единицу продукции (изделия), р.;

Qтп - объем товарной продукции по конкретному виду производств, тыс. р.;

Qпр - то же, всей продукции предприятия;

Стп.пр - себестоимость продукции по конкретному виду производств, тыс.р.;

Спр - то же, всей продукции предприятия;

Птп.пр - прибыль по товарной продукции по конкретному виду производств, тыс. р;

Ппр - то же, всей продукции предприятия; ПБ - балансовая прибыль предприятия, тыс. р.;

Фос - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.;

Фоб - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, тыс. р.

Планирование фондов. Для усиления материальной заинтересованности работников промышленных предприятий и повышения эффективности производства, улучшения качества продукции, роста объема производства продукции и прибыли, улучшения социальных условий работы на предприятиях создаются фонды: фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы, резервный фонд.

Основной источник образования фондов - чистая прибыль. Расходования фондов определяется в специальных сметах:

- на премирование за выполнение и перевыполнение плановых заданий текущего года, особенно за выполнение качественных показателей;

- на премирование по результатам смотров и конкурсов;

- на единовременное поощрение за выполнение особо важных заданий;

- на выплату вознаграждений по итогам года;

- на оказание единовременной помощи работникам;

- на частичную оплату очередных отпусков;

- на выплату премий и поощрении за другие достижения в работе.

В исполнении сметы администрация и комитет профсоюза участвуют совместно.

Фонд накопления предназначается для финансирования затрат: на техническое перевооружение производства - внедрение новой техники, механизацию и автоматизацию производства, модернизацию оборудования, обновление основных фондов, освоение новой продукции и т. п.; строительно-монтажные работы, связанные с техническим перевооружением и организацией производства товаров народного потребления; приобретение средств механизации управленческого труда.

Планирование социального развития коллектива соединяет производственные цели с интересами и потребностями трудящихся.

В плане социального развития коллектива выделяются следующие разделы: изменение социальной структуры производственного коллектива; улучшение условий и охраны труда, укрепление здоровья работников предприятия; улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия и членов их семей; повышение трудовой и общественно-политической активности членов коллектива.

Изменение социальной структуры коллектива. Социальная структура коллектива - это соотношение разных социальных групп работников предприятия. На предприятиях выделяют следующие социальные группы: по категориям персонала - рабочие, ИТР, служащие, МОП, охрана, ученики; по полу - мужчины и женщины; по возрасту - работники до 18 лет, 18 - 19 лет, 20 - 29 лет, 30 - 39 лет и т. д.; по уровню образования - с общим образованием с учетом количества законченных классов, со средним специальным образованием, с высшим образованием; по сроку профессиональной подготовки - группы высококвалифицированного, квалифицированного, малоквалифицированного и неквалифицированного труда; по уровню механизации труда; группы механизированного и ручного труда; по условиям работы - с нормальными, тяжелыми и вредными условиями труда.

Основная цель этого раздела - повысить квалификационный уровень работающих, улучшить условия труда и своевременно готовить необходимые кадры. В то же время данные этого раздела служат исходной информацией при разработке других разделов плана предприятия.

Улучшение условий и охраны труда, укрепление здоровья работников предприятия. Намечаемые мероприятия этого раздела планируются по следующим группам:

- общие условия труда - состояние производственных помещений и зданий, организация и оснащение рабочих мест и мест отдыха, оформление интерьеров предприятия, обеспечение спецодеждой и др.;

- технические условия труда - механизация и автоматизация тяжелых и опасных работ, применение различных приспособлений для облегчения работы, совершенствование техники и др.

- санитарно-гигиенические условия труда - состав воздуха, температура, влажность, загазованность, запыленность воздушной среды, шум, освещенность, состояние рабочих мест и др.;

- психофизиологические условия труда - промышленная эстетика (окраска, чистота, порядок), режим труда и отдыха, соответствие техники и выполняемой работы психофизиологическим свойствам человека;

- санитарно-бытовые условия труда - состояние бытовых помещений, общее медицинское и лечебно-профилактическое обслуживание, организация питания, благоустройство помещений и территории и т. д.;

- условия безопасности труда и укрепления здоровья - обеспечение и соблюдение условий безопасности труда, организация спортивной работы, дней здоровья и др.

Этот раздел охватывает широкий круг мероприятий и требует участия в его разработке и реализации большого числа работников.