3. Счет 23 - «Вспомогательное производство»

Используется для учета затрат вспомогательных производств, имеющихся на балансе организации.

К вспомогательным производствам относятся:

- котельная завода;

- энергетический участок;

- транспортный цех (гараж);

- ремонтно-механический цех;

- электронно-вычислительные центры;

- другие вспомогательные производства, которые обеспечивают и сопровождают непрерывный производственный процесс.

Расходы вспомогательного производства относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными производствами, которым оказывали свои работы, услуги, пропорционально выбранной базе распределения.

Основные бухгалтерские записи по счету 23 следующие:

Дт 23 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы вспомогательных производств в течение месяца по элементам затрат.

2. Дт 20,21,25,26,29,44… – Кт 23 – списываются по окончании месяца расходы вспомогательного производства в соответствующее производство пропорционально выбранной базе распределения.

4. Счет 25 - «Общепроизводственные расходы»

Используется для учета общепроизводственных расходов организации, которые делятся на 2 вида:

1.­ Расходы по обслуживанию, эксплуатации и содержанию оборудования (например, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость запасных частей, израсходованных на ремонт оборудования, амортизация оборудования, расходы на текущий ремонт оборудования и т.д.).

2.Ообщецеховые расходы (например, заработная плата мастера цеха, начальника цеха, уборщицы цеха и т.п., отчисления на социальные нужды, стоимость материалов, израсходованных на общецеховые нужды, амортизация зданий и цехов, расходы на освещение, отопление цеха).

Общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными видами произведенной продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Основные бухгалтерские записи по счету 25 следующие:

Дт 25 – Кт 20,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05... – сформированы общепроизводственные расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20/1, 20/2 20/3 … – Кт25 – списываются общепроизводственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения.

5. Счет 26 - «Общехозяйственные расходы»

Используется для учета расходов, общих для всей организации. К ним относятся:

- материалы на общехозяйственные нужды;

- топливо и энергия, которые используются для отопления зданий общецехового назначения;

- заработная плата управленческого персонала;

- отчисления на социальные нужды от данной заработной платы;

- командировочные расходы;

- арендная плата, уплачиваемая арендодателю;

- амортизация зданий, сооружений, оборудования общехозяйственного значения;

- и другие общехозяйственные расходы.

В соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрено 2 варианта списания общехозяйственных расходов в конце месяца:

1. На себестоимость произведенной продукции (в этом случае организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости).

2. На продажу без включения их суммы в себестоимость изготавливаемой продукции. В этом случае организация ведет учет готовой продукции по неполной производственной себестоимости.

Выбранный вариант учета общехозяйственных расходов в обязательном порядке фиксируется в учетной политике организации.

Основные бухгалтерские записи по счету 26 следующие:

Дт 26 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы общехозяйственные расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20/1,20/2, 20/3… – Кт 26 – списываются общехозяйственные расходы в конце месяца в себестоимость отдельных видов изготавливаемой продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения, если организация ведет учет готовой продукции по полной производственной себестоимости.

Дт 90/2 – Кт26 – списываются общехозяйственные расходы в конце месяца сразу на продажу, минуя себестоимость изготавливаемой продукции, если организация ведет учет готовой продукции по неполной производственной себестоимости.

6. Счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»

Предназначен для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, находящиеся на балансе организации и создаваемых для повышения качества труда работников и благоприятных условий труда. К ним относятся: столовая завода, спорткомплекс, база отдыха, санаторий-профилакторий, дом культуры, общежития, детские сады, ясли, другие обслуживающие производства и хозяйства

Поскольку обслуживающие производства и хозяйства не связаны прямо и косвенно с производственным процессом, то по окончании каждого года их списывают за счет собственных источников, оставшихся в распоряжении организации и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, т.е. за счет чистой прибыли или фонда социальной сферы.

Основные бухгалтерские записи по счету 29 следующие:

Дт 29 - Кт10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы обслуживающих производств и хозяйств в течение года по элементам затрат.

Дт 84, 84/ фонды специального назначения – Кт 29 – списываются по окончании года расходы обслуживающих производств и хозяйств за счет чистой прибыли, фондов специального назначения или других собственных источников, например, резервного капитала.

7.Счет 44 – «Расходы на продажу»

Предназначен для учета расходов организации, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг). Такие расходы называют коммерческими или внепроизводственными. В состав коммерческих расходов включают:

1) расходы на рекламу продукции, работ, услуг;

2) расходы по транспортировке, доставке, страхованию, экспедированию, хранению готовой продукции, товаров в пути;

3) расходы по лицензированию и сертификации продукции, работ, услуг;

4) представительские расходы – это расходы организации, связанные с обслуживанием потенциальных партнеров по бизнесу (например, посещение культурно-массовых мероприятий, ресторанов, саун, целью которых является заключение контракта с данными партнерами на поставку продукции (работ, услуг)).

5) комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику за оказанные услуги по продаже продукции (работ, услуг).

Торгово-посреднические фирмы занимаются только продажей товаров (работ, услуг), поэтому все расходы торгово-посреднических фирм учитываются на счете 44 по элементам затрат: заработная плата руководителей, работников бухгалтерии, продавцов магазинов вместе с отчислениями от нее на социальные нужды, амортизация здания и оборудования, стоимость материалов, израсходованных на нужды магазина и т.д.

Коммерческие расходы в производственную себестоимость продукции, работ, услуг не включаются, а учитываются обособленно и по окончании каждого месяца списываются на продажу.

Основные бухгалтерские записи по счету 44 следующие:

Дт 44 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – формируются коммерческие расходы в течение месяца по элементам затрат.

Дт 90/2 – Кт 44 – списываются коммерческие расходы в конце месяца сразу на продажу продукции (работ, услуг) в полном объеме или пропорционально выбранной базе распределения в зависимости от выбранного варианта в учетной политике.

8 .Счет 97– «Расходы будущих периодов»

Используется для учета расходов будущих периодов. В течение месяца расходы будущих периодов отражаются по дебету счета 97, а по окончании каждого месяца, т.е. при наступлении нового отчетного периода или признания расходов в текущем периоде, они переносятся в состав незавершенного производства равномерными долями (в размере 1/12 или ¼ от годовой суммы).

Основные бухгалтерские записи по счету 97 следующие:

Дт 97 - Кт10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05… – сформированы расходы будущих периодов в течение месяца по элементам затрат.

Дт 20,21,25,26,29,44 – Кт 97 - списывается часть расходов будущих периодов в соответствующее производство при наступлении нового отчетного месяца или квартала.

9. Счет 08 – «Вложения во внеоборотные активы»

Предназначен для учета затрат при приобретении основных средств, нематериальных активов, т.е. для осуществления вложений во внеоборотные активы. По дебету счета 08 формируется первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности и других внеоборотных активов.

Основные бухгалтерские записи по счету 08 следующие:

Дт 08 – Кт 10,70,69,68,71,76,60,96,97,02,05... – отражены затраты организации, связанные с приобретением внеоборотных активов, их установкой, монтажом, транспортировкой без НДС.

Дт 01,03,04 – Кт08 – введены внеоборотные активы в эксплуатацию по первоначальной стоимости.