6.3. Синтетический и аналитический учет, их взаимосвязь
Бухгалтерские записи по счетам дают общие сведения о видах хозяйственных средств организации, их размещении и источниках формирования. Однако общих сведений для осуществления эффективного управления и контроля зачастую недостаточно. Для этого также необходима детальная информация, характеризующая состояние и движение каждого объекта учета. Такие сведения отражаются не только с помощью стоимостных измерителей, но также и с помощью натуральных и трудовых измерителей.
Исходя из этого, по степени детализации учета бухгалтерские счета подразделяются на три вида: синтетические, аналитические и субсчета.
1. Синтетические – дают обобщающие показатели о хозяйственных средствах организации и их источниках образования в стоимостной оценке.
Синтетические счета ведутся только в денежных измерениях, и они представлены в типовом плане счетов бухгалтерского учета.
2. Аналитические – предназначены для детальной характеристики объектов учета. С их помощью информация, содержащаяся в синтетических счетах, конкретизируется и детализируется.
Таким образом, к каждому синтетическому счету организация может открыть ряд аналитических счетов по своему усмотрению в зависимости от специфики деятельности организации и вида хозяйственных средств с обязательным отражением в рабочем плане счетов.
3. Субсчета – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы».
В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета:
10/1 – сырье и материалы;
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10/3 – топливо;
10/4 – тара и тарные материалы;
10/5 – запасные части;
10/6 – прочие материалы;
10/7 – материалы, переданные в переработку на сторону;
10/8 – строительные материалы и т.д.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов.
Пример. Предприятие имеет в наличии 2 вида материалов: чугун и сталь. Остатки материалов на складе на начало месяца следующие:
Остаток стали на начало месяца 4000 кг по 2000 р. за кг.
Остаток чугуна на начало месяца 2000 кг по 1000 р. за кг.
В течение месяца в организации произошли следующие хозяйственные операции.
1. Приобретены у поставщика:
а) сталь 2000 кг;
б) чугун 1000 кг.
2. Израсходованы в первой половине месяца в производство для изготовления продукции:
а) сталь – 500 кг;
б) чугун - 1000 кг.
3. Израсходованы во второй половине месяца в производство для изготовления продукции:
а) сталь – 400кг;
б) чугун – 200кг.
Определить остатки каждого вида материалов на конец месяца, построить аналитические счета по каждому виду материалов за месяц, сформировать аналитическую оборотную ведомость по счету 10 за месяц, охарактеризовать взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом.
К счету 10 открыты два субсчета:
10/11 – «Сталь»;
10/12 – «Чугун».
Сн 10/11 4000 р. × 2000 р./кг = 8000000 р.
Сн 10/12 2000 р. × 1000 р./кг = 2000000 р.
Итого остаток по счету 10 10000000 р.
Составим корреспонденцию счетов по операциям, произошедшим в течение месяца.
1.а) Дт 10/11 – Кт60 – 4000000 р. (2000 кг × 2000 р./кг);
б) Дт10/12 – Кт60 – 1000000 р. (1000 кг ×1000 р./кг);
2. а) Дт20 – Кт10/11– 1000000 р. (500 кг × 2000 р./кг);
б) Дт20 – Кт10/12 –1000000 р. (1000 кг × 1000 р./кг);
3. а) Дт20 – Кт10/11 – 800000 р. (400 кг × 2000 р./кг);
б) Дт20 – Кт10/12 – 200000 р. (200 кг × 1000 р./кг).
Аналитические счета к счету 10 за месяц
Дт 10/11 «Сталь» Кт |
|||||||
Номер опер. |
Кол-во, кг |
Цена, тыс.р. |
Сумма, тыс.р. |
Номер опер. |
Кол-во, кг |
Цена, тыс.р. |
Сумма, тыс.р. |
Сн |
4000 |
2,0 |
8000 |
|
|
|
|
1а)
|
2000
|
2,0
|
4000
|
2а) 3а) |
500 400 |
2,0 2,0 |
1000 8000 |
ДтО |
2000 |
2,0 |
4000 |
КтО |
900 |
2,0 |
1800 |
Ск |
5100 |
2,0 |
10200 |
|
|||
Дт 10/12 «Чугун» Кт |
|||||||
Номер опер. |
Кол-во, кг |
Цена, тыс.р. |
Сумма, тыс.р. |
Номер опер. |
Кол-во, кг |
Цена, тыс.р. |
Сумма, тыс.р. |
Сн |
2000 |
1,0 |
2000 |
|
|
|
|
1б)
|
1000
|
1,0
|
1000
|
2б) 3б) |
1000 200 |
1,0 1,0 |
1000 200 |
ДтО |
1000 |
1,0 |
1000 |
КтО |
1200 |
1,0 |
1200 |
Ск |
1800 |
1,0 |
1800 |
|
|||
Аналитическая оборотная ведомость по счету 10 за месяц
Наименование материала |
Ед. изм. |
Цена, тыс. р. |
Сн |
Обороты |
Ск |
|||||
Кол- во |
Сумма, тыс. р. |
Дт |
Кт |
Кол- во |
Сумма, тыс. р. |
|||||
Кол- во |
Сумма, тыс. р. |
Кол- во |
Сумма, тыс. р. |
|||||||
Сталь |
кг |
2,0 |
4000 |
8000 |
2000 |
4000 |
900 |
1800 |
5100 |
10200 |
Чугун |
кг |
1,0 |
2000 |
2000 |
1000 |
1000 |
1200 |
1200 |
1800 |
1800 |
Итого по сч.10 |
|
|
|
10000 |
|
5000 |
|
3000 |
|
12000 |
Оформим синтетический счет 10 « Материалы».
Дт 10/1 Кт |
|
Сн = 10000000 |
|
1а) 4000000 1б)1000000 |
2а) 1000000 2б) 1000000 3а) 800000 3б) 200000 |
ДтО = 5000000 |
КтО = 3000000 |
Ск =12000000 |
|
Отражение операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом.
Аналитические и синтетические счета тесно взаимосвязаны между собой, так как сальдо начальное, сальдо конечное и обороты по всем аналитическим счетам, открытым к одному синтетическому счету должны быть равны сальдо начальному, сальдо конечному и оборотам этого синтетического счета соответственно.