3. Структура бухгалтерского баланса. Содержание его статей

Порядок формирования статей бухгалтерского баланса коммерческой организации регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» и приказом Минфина РФ № 66н от 2 июля 2010 г. «О формах бухгалтерского учета в организации» (с последующими изменениями и дополнениями). В соответствии с ними бухгалтерский баланс организации формируется на основе экономической классификации хозяйственных средств по видам и размещению и по источникам их формирования, но с учетом некоторых корректировок.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению – актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса.

Итоги этих двух частей всегда равны между собой:

Актив = Пассив.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы — в разделы исходя из их экономического содержания. Актив бухгалтерского баланса включает в себя два раздела (внеоборотные активы и оборотные активы), пассив содержит три раздела (капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства) (приложение 2).

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Актив бухгалтерского баланса состоит из 2 разделов:

I. Внеоборотные активы

1. Нематериальные активы – отражаются в балансе по остаточно-восстановительной стоимости, т.е. за минусом накопленной амортизации с учетом коэффициента переоценки.

В отдельной строке отражаются Результаты исследований и разработок.

Остаточно-восстановительная стоимость НМА

=

(Первоначальная стоимость НМА – Накопленная амортизация НМА)

*

Коэффициент переоценки НМА

, где Первоначальная стоимость НМА – это покупная стоимость НМА без НДС + все расходы, связанные с их приобретением (расходы по транспортировке, хранению в пути и т.п.) без НДС;

(Первоначальная стоимость НМА – Накопленная амортизация НМА) = Остаточная стоимость НМА

Переоценка НМА проводится только по усмотрению руководства организации. Однако, если организация начала проводить переоценку ОС и НМА, она обязана будет проводить ее ежегодно. Переоценка проводится прямым или коэффициентным методом. При прямом методе остаточная стоимость НМА доводится до среднерыночных цен с помощью отклонений. При коэффициентном методе рассчитывается коэффициент переоценки, равный отношению рыночной стоимости НМА к их балансовой стоимости. Если организация переоценку НМА не проводит, то коэффициент переоценки равен 1.

2. Поисковые материальные активы и Поисковые нематериальные активы – эти строки заполняют организации-недропользователи, при условии что они имеют лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Объекты материальных поисковых активов должны иметь материально-вещественную форму, объекты нематериальных поисковых активов материально-вещественной формы не имеют.

3. Основные средства – отражаются в балансе по остаточно- восстановительной стоимости.

4 Незавершенное строительство – отражаются остатки по следующим затратам организации:

- затраты по незаконченному капитальному строительству;

- затраты на приобретение ОС и НМА до введения их в эксплуатацию;

- стоимость оборудования, требующего монтажа, т.е. еще не окончательно смонтированного и подлежащего установке.

В новой форме бухгалтерского баланса строка «Незавершенное строительство» не предусмотрена. Теперь организациям следует относить такие затраты в статью «Прочие внеоборотные активы».

5. Доходные вложения в материальные ценности – по этой строке учитывается стоимость имущества, которое было передано в аренду или в лизинг, но осталось числиться на балансе у лизингодателя. Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточно-восстановительной стоимости. Эту строку заполняет лизингодатель. Лизингополучатель, получивший имущество в аренду или в лизинг с получением права собственности на него, отражает такое имущество по строке «Основные средства». Следует иметь в виду: если у стороны (лизингодателя или лизингополучателя) права собственности на лизинговое имущество отсутствует, то она отражает стоимость такого имущества за балансом.

5. Долгосрочные финансовые вложения – отражаются остатки финансовых вложений организации со сроком погашения более 12 месяцев за минусом сформированных резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений.

6. Отложенные налоговые активы – отражаются остатки отложенных налоговых активов.

7. Прочие внеоборотные активы – отражаются остальные внеоборотные активы, которые нельзя отнести к предыдущим статьям баланса.