Расчёт Налога на имущество

Подписан Федеральный Закон от 02.11.2013 г. № 307 - ФЗ, который предусматривает исчисление налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости с их кадастровой стоимости.

Законом внесены изменения в НК РФ (ст. 12 ч.1 и  глава 30 ч.2), которые устанавливают новый порядок исчисления налога на имущество организаций, в частности:

• торговых комплексов;

• офисных зданий;

• помещений бытового обслуживания;

• объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства.

Перечень объектов недвижимости, к которым применяются новые правила, утверждается органом исполнительной власти субъекта РФ. 

Законом устанавливаются и ставки налога, которые применяются к налоговой базе, определяемой как кадастровая стоимость объекта:

• для субъектов РФ в 2014 г. - 1%, в 2015 г. - 1,5%, в 2016 г. - 2%.

• для Москвы в 2014 г. - 1,5%, в 2015 г. - 1,7%. в 2016 г. - 2%.

Налоговые Новости

При выбытии всех объектов основных средств организация в течение календарного года может представить в отношении выбывающего имущества декларацию по налогу на имущество до 30 марта следующего года и уплатить сумму налога.

Если до окончания календарного года, в котором произошло выбытие основных средств, организация приобретет налогооблагаемое имущество, то ей необходимо подать уточненную декларацию с суммой налога к доплате и своевременно уплатить исчисленную сумму к доплате.

Письмо ФНС  N БС-4-11/13835

 С 1 января 2013 г все движимые основные средства налогом на имущество не облагаются. Это вся офисная техника, оборудование и транспортные средства организации (экономического субъекта).

К указанному имуществу относится в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению

Письмо Минфина N 03-05-05-01/33164

Это касается основных средств, которые поставлены на учет не раньше 2013 года. Старое имущество необходимо учитывать, как и прежде. 

В частности, поставленные организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. транспортные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку оно не относится к объектам налогообложения по данному налогу.

Письмо ФНС N БС-4-11/2677@

Объекты незавершенного строительства не признаются основными средствами и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.

Отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости.

Письмо Минфина N 03-05-05-01/5317

Если движимое имущество принято на учет до 1 января 2013 г., а затраты на модернизацию и реконструкцию произведены после указанной даты, то они увеличивают первоначальную стоимость основного средства и учитываются при исчислении налога на имущество организаций.

Письмо Минфина N 03-05-05-01/6096

Движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 г., не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вне зависимости от учета на балансе продавца в 2012 

Письмо Минфина N 03-05-05-01/2422

С любых движимых основных средств, которые приняты к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не надо. В отношении тех активов, которые отражены в бухучете на счетах 01«Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в 2012 году или раньше, ничего не изменилось: налог уплачивается, пока не истечет срок службы этих объектов или их продадут.

Арендатор учитывает капитальные вложения в арендованное имущество в составе основных средств до их выбытия по договору аренды.

Указанные капитальные вложения облагаются налогом на имущество организаций.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Подробнее - в Письме Минфина N 03-05-05-01/80

 Бухгалтеру с этого года движимые объекты придется делить на две категории.

Одни основные средства он включит в расчет налога на имущество, а другие - нет.

Для этого лучше создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, бухгалтер соберет на одном субсчете, а новые - на другом. Аналогичный субсчет стоит завести и на счете 08.

Определить точно, когда принято к бухучету то или иное основное средство, просто: для этого достаточно взять инвентарные карточки по форме  № ОС-6. С 2013 года можно утвердить свою форму или оставить унифицированную форму.

В инвентарной карточке записывается дата принятия основного средства к бухучету. Дата принятия может быть и позже дня приема объекта. К примеру, организация приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Оборудование требует специального монтажа. Поэтому этот объект учитывается на счете 01 или 03 не сразу, а  в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершены. То есть в январе 2013 года. Такой объект, если он является движимым, учитывается уже в составе основных средств, которые не облагаются налогом на имущество.

Инвентаризация

Пример 1. Бухучет движимого имущества

ООО в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС — 900 000 руб. Стоимость доставки этого оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по форме № ОС-14.

В январе 2013 года организация передала подрядчику оборудование в монтаж по акту по форме № ОС-15. Стоимость этих работ составила по договору 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб.

В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6. Оборудование принято на учет.

 В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 07

-  5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) - передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 60

- 200 000 руб. - учтены затраты на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 36 000 руб. - отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»

КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств»

- 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) - принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 36 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу.

С февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию (п. 21 ПБУ 6/01).

Это оборудование не облагается налогом на имущество и его стоимость бухгалтер не включает в базу по этому налогу и не отражает данный актив в налоговых расчетах и декларации.

Амортизация Основных Средств