- •Раздел 2: Особенности учёта в розничной торговле
- •2.1. Особенности документального оформления получения и приемки товаров на предприятиях розничной торговли
- •2.2. Документальное оформление реализации товаров за наличный расчёт и по чекам банка
- •2.3. Особенности учета поступления и реализации товаров в розничной торговле
- •2.4. Порядок составления расчета торговых наценок, ндс
- •2.5. Учёт издержек обращения
2.3. Особенности учета поступления и реализации товаров в розничной торговле
Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
При поступлении товаров от изготовителей покупными ценами являются свободные отпускные цены с НДС; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли — свободные отпускные цены плюс оптовая надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски — свободные розничные цены с НДС.
Поступили товары в магазин (основание - накладная): |
|
|
стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС |
41/2 |
60 |
|
|
|
оптовая надбавка |
41/2 |
60 |
НДС на покупную стоимость товаров, 20% |
18/4 |
60 |
тара без НДС |
41/3 |
60 |
НДС на тару, 20% |
18/3 |
60 |
транспортные расходы по централизованной доставке |
44/2 |
60 |
НДС на транспортные расходы, 20 % |
18/3 |
60 |
Поскольку свободные розничные (учетные) цены отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которая включает НДС в розничной цене товара и торговые надбавки. Эта разница отражается в розничной торговле на субсчетах: 42/1 «Торговая наценка» (не более 30%), 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара».
Отражены (основание – бухгалтерская справка-расчёт): |
|
|
торговая надбавка в цене товара (стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС*% торговой надбавки (но не более 30%) |
41/2 |
42/1 |
НДС, включенный в стоимость товара (стоимость товаров по свободным отпускным ценам + торговая надбавка) • 18 / 100 |
41/2 |
42/3 |
Учет тары, расчетов с поставщиками, недостачи товаров, выявленной при их приемке, производится так же, как и в оптовой торговле.
Произведена оплата поставщику за полученный от него товар |
60 |
51 |
Отражается уплаченный поставщику НДС |
68/2 68/2 |
18/4 18/3 |
Моментом реализации товаров за наличный расчет или расчетными чеками в розничной торговле является момент поступления денег или расчетных чеков в операционную кассу магазина или продавцу, т.к. без этого товар не отпускается.
Выручка, сданная в отделение банка до ее зачисления на счета 51 «Расчетный счет» или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», учитывается на активном счете 57 «Переводы в пути».
Синтетический учет реализации товаров ведется на счёте 90 «Реализация».
По дебету этого счета отражается покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту — продажная стоимость этих же товаров. Однако такую структуру счет 90 «Реализация» принимает только в конце месяца. В течение месяца на нем по дебету и кредиту отражается реализация товаров по продажным ценам. Это связано с тем, что записи по кредиту делаются на основании кассовых отчетов главной кассы на оприходование в кассе торговой выручки (продажная стоимость товара), а по дебету — на основании товарных отчетов на списание проданных товаров (по продажным ценам) исходя из принципа единства оценки товаров.
Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца, в розничной торговле производится расчет реализованных торговых надбавок и НДС. Сумма исчисленных налогов и реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров.
В целях оздоровления финансового состояния торговые организации могут осуществлять отчисления 6% валовых доходов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств. Под валовым доходом при расчёте этих отчислений понимается сумма торговой надбавки.
В конце месяца после списания в дебет счета 90 издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации (нетто) и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль от реализации «нетто» = сумма торговой надбавки - сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств - издержки обращения.
Поступила в кассу магазина выручка за реализованный товар (основание – отчёт кассира-операциониста, ПКО) |
50/1 |
90/1 |
Списаны с подотчета заведующего магазином реализованные товары по продажным ценам (основание – бухгалтерская справка-расчёт) |
90/2 |
41/2 |
Сдана выручка за реализованный товар через инкассатора в банк (основание – накладная на сдачу денег) |
57/1 |
50/1 |
Выручка зачислена на расчетный счет (основание - выписка банка, накладной на сдачу денег) |
51 |
57/1 |
В конце месяца на основании расчетов бухгалтера (основание – бухгалтерская справка-расчёт): |
|
|
а) списывается реализованная торговая надбавка (методом «красное сторно») |
90/2 |
42/1 |
б) списывается НДС, приходящийся на реализованные товары (методом «красное сторно») |
90/2 |
42/3 |
В конце месяца производится начисление налогов (основание – бухгалтерская справка-расчёт): |
|
|
а) НДС, приходящийся на реализованные товары (выручка – налог с продаж)*20/120 |
90/3 |
68/2 |
б) отчисления на пополнение собственных оборотных средств, 6% реализованная торговая надбавка• 6,0) / 100 |
90/5 |
83 |
В конце месяца издержки обращения на реализованные товары списываются на финансовый результат (основание – бухгалтерская справка-расчёт) |
90/2 |
44/2 |
В конце месяца сумма прибыли от реализаций «нетто» списывается на финансовый результат (основание – бухгалтерская справка-расчёт) |
90/9 |
99 |
Реализация товаров отражается в учете как по товарным, так и по кассовым отчетам главной кассы, а также по книге кассира-операциониста в части недостачи или излишков выручки.
Примеры:
Пример 1.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб |
||
Ситуация. 1. Поступление товаров отечественного производства в розничной торговле |
||||||
1. |
Поступили товары в магазин: |
|
|
|
||
|
а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС |
41/2 |
60 |
500 000 |
||
|
|
|
|
|
||
|
б) НДС на покупную стоимость товаров, 20 % Итого |
18/4 |
60 |
100 000 600 000 |
||
|
в) тара без НДС |
41/3 |
60 |
4 000 |
||
|
г) НДС на тару, 20 % |
18/3 |
60 |
800 |
||
|
д) транспортные расходы по централизованной доставке |
44/2 |
60 |
1 000 |
||
|
е) НДС на транспортные расходы, 20 % |
18/3 |
60 |
200 |
||
|
итого к оплате (стр. 1а — стр. 1е) |
X |
X |
606 000 |
||
2 |
Произведена оплата поставщику за полученный от него товар |
60 |
51 |
656 080 |
||
3 |
Отражается уплаченный поставщику НДС |
68/2 68/2 |
18/4 18/3 |
110 000 980 |
||
4
|
Отражена торговая надбавка, учитываемая на субсчете 42/1, 500 000 *30% |
41/2 |
42/1 |
150 000 |
||
5
|
Отражен НДС, включенный в стоимость товара, (500 000+ 150 000)*20% |
41/2 |
42/3 |
130 000 |
||
Ситуация 2. Реализация товаров в розничной торговле |
||||||
1 |
Поступила в кассу магазина выручка за реализованный товар, (500 000+150 000+130 000) |
50/1 |
90/1 |
780 000 |
||
2 |
Списаны с подотчета заведующего магазином реализованные товары |
90/2 |
41/2 |
780000 |
||
3 |
Сдана выручка за реализованный товар через инкассатора в банк |
57/1 |
50/1 |
780 000 |
||
4 |
На основании выписки банка и приложенной к нему накладной на сдачу денег выручка зачислена на расчетный счет |
51 |
57/1 |
780 000 |
||
5 |
В конце месяца на основании расчетов бухгалтера: |
|
|
|
||
|
а) списывается реализованная торговая надбавка («красное сторно») |
90/2 |
42/1 |
100 000 |
||
|
б) списывается реализованный НДС («красное сторно») |
90/2 |
42/3 |
100 000 |
||
6 |
В конце месяца производятся отчисления налогов и фондов за счет суммы валового дохода от реализации: |
|
|
|
||
|
а) НДС |
90/3 |
68/2 |
100 000 |
||
|
б) сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств 100 000*6/100 |
90/5 |
83 |
5940 |
||
7 |
В конце месяца издержки обращения на реализованные товары списываются на финансовый результат (условно) |
90/2 |
44/2 |
70 000 |
||
18 |
В конце месяца сумма прибыли от реализаций списывается на финансовый результат (100 000-5940-70 000) |
90/9 |
99 |
33 060 |
||
Пример 2
Организация розничной торговли реализовала холодильники российского производства (далее - товар «А») в количестве 10 шт., литовского производства (далее - товар «Б») - 5 шт. Цена приобретения у организации-импортера: товара «А» - 1 770 000 руб., в т.ч. НДС - 295 000 руб.; товара «Б» - 1 888 000 руб., в т.ч. НДС – 314 667 руб. Розничная цена реализации покупателям: товара «А» - 1 947 000 руб., с учетом торговой надбавки в размере 10 %, НДС по ставке 20 %; товара «Б» - 2 279 760 руб., с учетом торговой надбавки в размере 15 %, НДС по ставке 20 %. У организации имеются документы, подтверждающие происхождение товаров.
В соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по розничным ценам.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Перечислена предоплата за товар (основание (первичный документ) - платежное поручение) (1 770 000 х 10 шт. + 1 888 000 х 5 шт.) |
60 |
51 |
27 140 000 |
Оприходован полученный товар (основание (первичный документ) - накладная): - товар «А» (1 500 000 х 10 шт.); - товар «Б» (1 600 000 х 5 шт.) |
41 41 |
60 60 |
15 000 000 8 000 000 |
Отражена сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - накладная) (295 000 х 10 шт. + 314 667 х 5 шт.) |
18-4 |
60 |
4 523 335 |
Принята к вычету сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - книга покупок, платежное поручение, накладная) |
68-2-2 |
18-4 |
4 523 335 |
Отражена сумма торговой надбавки в цене (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А» (1 500 000 х 10 % х 10 шт.); - товара «Б» (1 600 000 х 15 % х 5 шт.) |
41 41 |
42-1 42-1 |
1 500 000 1 200 000 |
Отражена сумма НДС в цене (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А» ((15 000 000 + 1 500 000) х х 20 %); - товара «Б» ((8 000 000 + 1 200 000) х 20 %) |
41 41 |
42-3 42-3 |
3 300 000 1 840 000 |
Отражена выручка от реализации (основание (первичный документ) - отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер): - товара «А» (1 947 000 х 10 шт.); - товара «Б» (2 279 760 х 5 шт.) |
50 50 |
90-1 90-1 |
19 470 000 11 398 800 |
Списывается розничная цена реализованного (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А»; - товара «Б» |
90-2 90-2 |
41 41 |
19 470 000 11 398 800 |
Сумма НДС на реализованный (методом «красное сторно») (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товар «А» ((1 947 000 х 10 шт.) х 20 / 120); - товар «Б» ((2 279 760 х 5 шт.) х 20 / 120) |
90-2 90-2 |
42-3 42-3 |
3 245 000 1 899 800 |
Торговая надбавка на реализованный (методом «красное сторно») (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товар «А» ((1 947 000 х 10 шт. - - 3 245 000) х 10 / 110); - товар «Б» ((2 279 760 х 5 шт. - - 1 899 800) х 15 / 115) |
90-2 90-2 |
42-1 42-1 |
1 475 000 1 239 000 |
Начислен НДС на реализованные товары (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (((1 947 000 х 10 шт.) + (2 279 760 х 5 шт.)) х 20 / 120) |
90-3 |
68-2-2 |
5 144 800 |
Рассчитана сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств (1 475 000 + 1 239 000)*6% |
90-5 |
83 |
162 840 |
Отражен финансовый результат от реализации товаров (без учета расходов на реализацию) (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (1 475 000+1 239 000-162 840) |
90-9 |
99 |
2 551 160 |