Глава 2. Анализ системы налогового планирования на предприятии ооо «Медикэр»

2.1. Характеристика предприятия ооо «Медикэр»

Общество с ограниченной ответственностью «Медикэр» представляет собой фармацевтическую фирму. Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган.

В ООО «Медикэр» он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности – торговля фармацевтической продукцией. Потребителями продукции ООО «Медикэр» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население).

ООО «Медикэр» возникло в 2008 году. Миссия организации заключается в следующем: обеспечение индивидуальных заказчиков и жителей Улан-Удэ качественной недорогой фармацевтической продукцией.

Сегодня «Медикэр» – стабильно работающее предприятие города, которое хорошо знакома жителям города.

Основные поставщики – заводы производители фармацевтических препаратов и иностранные дистрибьюторы.

Клиентская база ООО «Медикэр» охватывает все сегменты фармацевтического рынка: единичные аптеки, аптечные сети, лечебно-профилактические учреждения.

По организационно-правовому признаку ООО «Медикэр» относится к обществу с ограниченной ответственностью, что и следует из названия Общества. Это учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Важнейшей отличительной особенностью общества является положение, что его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В соответствии с ст. 94 ГК РФ участник общества с ограниченной ответственностью имеет право в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. Это положение расширяет экономическую свободу участников общества. В-третьих, в соответствии с учредительными документами и законом участнику общества должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества. Участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками общества, если иное не установлено законодательством. Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. Однако число участников общества не должно быть более 50, если это число будет превышено, общество в течение года должно преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив.

Общество с ограниченной ответственностью учреждается и функционирует в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ и другими федеральными законами.

Оптимальная работа любой организации невозможна без грамотного персонала, прежде всего управленческого. От вида организационной структуры управления зависит эффективность работы предприятия.

Основной управленческий персонал ООО «Медикэр» состоит из следующих работников компании: генеральный директор, финансовый директор, коммерческий директор, руководитель отдела снабжения, начальник отдела автоматизированных систем управления (АСУ), главный бухгалтер, начальник юридического отдела, провизор, фасовщик, водитель.

Предприятие осуществляет следующие виды фармацевтической деятельности:

1) закуп, хранение, контроль качества на разрешенных законом условиях лекарственных средств, субстанций, изделий медицинского назначения, лекарственного растительного сырья в заводской упаковке, предметов ухода за больными, изделий медицинской техники и расходных материалов к ней, медицинской техники профилактического назначения, диагностических средств, лечебно-профилактического белья, чулочных изделий, предметов ухода за детьми, аптечек первой медицинской помощи и других, дезинфицирующих средств, минеральных вод (натуральных и искусственных), лечебного, детского, диетического питания, пищевые добавки лечебного и профилактического назначения и др., косметическую и парфюмерную продукцию;

2) реализацию населению лекарственных средств по рецептам и без рецептов врача, учреждениям здравоохранения по требованиям и заявкам;

3) изготовление лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями, фасовку лекарственных средств и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

4) предоставление населению необходимой информации по надлежащему использованию и хранению лекарственных препаратов в домашних условиях; оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения.

Отдел “приема товара” относится к подсистеме обеспечения снабжением сырьем и сбыта производимой продукции. Его основное назначение своевременно обеспечить аптеку нужным товаром в различных количествах.

Основные задачи данной подсистемы:

- Прием товара;

- Проверка целостности упаковки и ее содержимого;

- Заполнение накладных бумаг;

- Внесение полученного товара в электронную базу данных;

- Распределение товара на складе;

- Наблюдение за сохранностью товара (соблюдение влажности и t°);

- Наклейка ценников.

В настоящее время аптеки и фармацевтические склады представляют не элементы единой, жестко регулируемой структуры, а самостоятельные рыночные субъекты. Налаживание отношений между ними, поэтому, представляет собой многоступенчатый процесс. С точки зрения аптеки он включает в себя следующие этапы:

· Выбор поставщика.

· Заключение договора с поставщиком.

· Текущая работа с поставщиком.

Производит наиболее тщательный отбор поставщиков фармацевтических препаратов, которым вплотную занимаются менеджеры отделов закупок. При доставке фармацевтических препаратов и лекарственных средств от поставщиков оформляется счет - фактура, протокол согласования отпускных (оптовых) цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, товарная накладная, спецификация.

Менеджер отдела закупок поддерживает связь с отделом сметных расчетов и техническим отделом для получения от них технической информации и информации о стоимости; вырабатывает рекомендации по вопросам выбора поставщиков. Санкционирует выплаты поставщикам и субподрядчикам. Вместе с менеджером по контрактам ведет переговоры с поставщиками по выявлению причин увеличения затрат.

Основным видом деятельности компании являются поставки медикаментов, изделий медицинского назначения ведущих отечественных и зарубежных производителей. Доходы и расходы предприятия ООО «Медикэр» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Доходы и расходы предприятия ООО «Медикэр»

№	Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Прирост 2012 г. по отношению к 2010г., %
		Сумма, руб.	Сумма, руб.	Сумма, руб.
1.	Доходы	1200000	1355000	1410000	117,5
1.1	Лекарственные средства	1117000	1246100	1259200	112,7
1.2	Медицинское оборудование	83000	108900	150800	181,6
2.	Расходы в т.ч.:	724000	858000	887000	122,5
2.1.	Стоимость реализованных покупных товаров	598420	699325	706411	118
2.2.	Коммерческие расходы	125580	158675	180589	143,8
3.	Налогооблагаемая прибыль	476000	497000	523000	109,8
4.	Налог на прибыль	95200	99400	104600	109,8
5.	Чистая прибыль	380800	397500	418400	109,8

В 2012 г. общая величина доходов организации составила 1 355 000 руб., что на 155 000 руб. (или на 112,9%) больше общей величины доходов 2011 г. В 2013 году общая величина доходов составила – 1 410 000 руб., это на 55 000 руб. (или на 104,1%) больше общей величины доходов за 2011 год.

На увеличение доходов ООО "Медикэр" в период с 2011 по 2013 годы повлиял ряд предпринятых мер руководством организации в сфере реорганизации предприятия, грамотных маркетинговых исследований, что привело к расширению спектра предоставляемых товаров, а также более гибкому отношению к кадровому вопросу, что не замедлило сказаться на улучшении общих показателей. Рост доходов в целом обусловлен ростом доходов от основной деятельности (выручки от продаж).

Как видно из таблицы 2.1 выручка от продаж лекарственных средств занимает в общей сумме выручки наибольший удельный вес. Так, в 2011 году он составил 93%, в 2012 году - 91,9%, в 2013 году – 89,3%.

Значит, доля выручки от реализации лекарственных средств уменьшается, а удельный вес медицинского оборудования возрастает.

Что свидетельствует об изменении политики предприятия в области ассортимента товаров.

Данные таблицы 2.1 показывают стабильный рост доходов в течении рассматриваемого периода.

Развитие направления по продажам медицинского оборудования было принято в результате грамотной экономической политики компании и увеличения спроса на предлагаемые товары.

Расходы организации за анализируемый период, также возрастают. Если в 2012 году их общая величина составляла 724 000 руб., то в 2011 году они увеличились на 134 000 руб. (или на 118,5%). В 2012 году они возросли на 29 000 руб. (или на 103,4%) относительно 2011 года. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции.

В 2011 году компания ООО «Медикэр» приняла решение расширять сферу своей деятельности, и руководство обратило внимание на другие виды продукции. Так, в соответствии с программой развития наблюдается ежегодный рост продаж лекарственных средств и медицинского оборудования.

Чистая прибыль предприятия также увеличивается, и средний темп её прироста составляет 104,5% в год. Это свидетельствует о стабильном положении и постоянном росте предприятия.

2.2. Анализ налоговых платежей на предприятии ООО «Медикэр»

Фармацевтическое предприятие является одновременно и предприятием розничной торговли, и предприятием, оказывающим услуги населению (например, услуги проката изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей).

Приведем основные нормативные документы, определяющие специфику учета и налогообложения аптек:

- Федеральный закон от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (в ред. от 29.12.2004 г.);

- Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 21.03.2005 г.) - фармацевтическая деятельность лицензируется;

- Постановление Правительства РФ от 01.07.2002 г. N 489 "Об утверждении положения о лицензировании фармацевтической деятельности" (в ред. от 04.02.2003 г.);

- Постановление Правительства РФ от 09.11.2001 г. N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства" - на некоторые лекарства установлена фиксированная розничная надбавка; - Приказ Минздрава РФ от 04.03.2003 г. N 80 "Об утверждении отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения. ОСТ 91500.05.0007-2003" (в ред. от 29.08.2004 г.).

Предприятие находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на доходы физических лиц как налоговый агент.

Что касается имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного и земельного налога, то обязательств по ним не возникает, т.к. отсутствует объект налогообложения по данным налогам.

ООО «Медикэр» арендует имущество у другого предприятия, в связи с чем его собственником не является и данное имущество числится на балансе арендодателя.

Транспортные  средства находятся в личной собственности работников.

Динамика налоговых платежей ООО «Медикэр» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ налоговых платежей ООО «Медикэр»

Налоги	2011 год		2012 год		2013 год
	Сумма, руб.	Уд.вес,%	Сумма, руб.	Уд.вес,%	Сумма, руб.	Уд.вес,%
Налог на прибыль	95200	55,6	99400	52,6	104600	50,9
НДС	65400	38,2	76900	40,8	85200	41,5
НДФЛ	10700	6,2	12480	6,6	15600	7,6
Итого:	171300	100	188780	100	205400	100

Из таблицы видно, что наиболее значимыми налогами для предприятия являются налог на прибыль и НДС.

При этом за рассматриваемый период доля налога на прибыль уменьшается, а доля НДС наоборот, возрастает.

Поскольку объектом обложения налога на прибыль вступает прибыль, то рост величины данного налога связан с изменением налогооблагаемой базы. Средний рост налога на прибыль составляет 4,5% в год.

Увеличение суммы НДС объясняется ростом доходов от реализации продукции предприятия.

В отношении НДФЛ увеличение вызвано ростом фонда оплаты труда и изменения количества работников: в 2011 году - 6 человек, в 2012 - 8 человек, в 2013 – 10 человек.

Увеличение налога на доходы физических лиц связан с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

В 2011 г. общая величина налогов составила 188 780 руб., что на 17 480 руб. (или на 10,2 %) больше общей величины налогов 2011 г. В 2012 году общая величина налогов составила – 205 400 руб., это на 34 100 руб. (или на 8,8%)больше общей величины налогов за 2011 год.

Рост налоговых платежей составляет в среднем 9,5%.

Таким образом, развитие предприятия приводит к изменениям его налоговых обязательств. Однако темп роста налоговых платежей опережает темп роста чистой прибыли почти в 2 раза.

Поэтому предприятию необходимо уже сейчас правильно планировать свои налоговые потоки во избежании увеличения налоговой нагрузки.

Грамотное налоговое планирование, организованное на предприятии, будет способствовать не только достижению поставленной цели, но и качеству оказанию услуг населению.