1 Этап: ознакомительный.

Ревизором выясняется, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор. Ревизор определяет списочный состав работников. Изучаются категории персонала предприятия, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, а также общая организация учета расчетов с персоналом. Изучаются трудовые договоры, заключенные с работниками. Выясняются формы и системы оплаты труда, применяемые на организации.

С целью получения ответов на эти и другие вопросы проводится тестирование средств внутреннего контроля и учета по данному разделу. Тест проверки представлен в Приложении № 2.

На этом этапе ревизор выяснил, что в период с 1 февраля по 28 февраля в организации работало 17 человек, с которыми заключены трудовые договоры, а именно: генеральный директор, финансовый директор, директор по развитию, главный бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, менеджер по персоналу, ведущий менеджер по аренде, старший консультант, два юриста, финансовый менеджер, два экономиста, архитектор, инженер, системный администратор и секретарь. Все трудовые договоры заключены на неопределенный срок.

Согласно Положению об оплате труда и премировании, в организации применяется повременно-премиальная система оплаты труда.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Согласно Положению об оплате труда, в организации существуют следующие виды поощрений: объявление благодарности, награждение грамотами, ценными подарками и выдача денежной премии.

Выплата заработной платы производится два раза в месяц - 10-го и 25-го числа каждого месяца. При совпадении дней выдачи заработной платы с выходными или праздничными днями заработная плата выдается перед этими днями.

2 этап: основной. Здесь проверяется начисление и выплата заработной платы работникам организации:

а) устанавливается правильность оформления порядка начисления заработной платы;

б) устанавливается правильность переноса суммы в расчетную ведомость;

в) устанавливается правильность начисления премий;

г) устанавливается правильность удержания из заработной платы (обязательные (налоги), инициативные (оплата товарного кредита, алименты и др.);

д) устанавливается правильность ведения аналитического учета по работникам;

ж) устанавливается правильность бухгалтерских проводок;

е) устанавливается правильность исчисления ЕСВ, своевременность их перечисление, правильность расчета пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет фонда социального страхования.

Ревизор проверяет документы по оплате труда. Устанавливает наличие существенных реквизитов по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету. Ревизор установил, что в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

Ревизор устанавливает законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а также законность перечисления денежных средств на зарплатный карточный счет.

Чтобы оценить правильность начисления заработной платы и удержаний из заработной платы необходимо проверить расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49).

Начисленные суммы ведомости (ф. № Т-49) по каждому работнику должны соответствовать утвержденному штатному расписанию, а правильность начислений дополнительной заработной платы подтверждена документами (приказы на отпуска, расчет отпускных, расчет пособия по больничным листам, приказы при увольнении и окончательный расчет).

Ревизором было выявлено, что системному администратору компании за февраль 2011г было начислено больше на 80 грн. Установлено, что ошибка возникла по вине бухгалтера по заработной плате, который занимается расчетами по оплате труда. Ошибка имеет арифметический характер.

В процессе ревизии также выявлен случай неправильного расчета, начисления и выплаты премии ведущему менеджеру по аренде. Премия ведущего менеджера по аренде составляет 20 % от оклада и начисляется в случае, если количество привлеченных арендаторов превысит план. План был перевыполнен. Оклад сотрудника составляет 5000 грн. Премия была начислена в сумме  1500 грн., что составляет 30 % от оклада. Установлено, что ошибка имеет арифметический характер.

Также была выявлена ошибка при расчете отпускных, начисленных экономисту. Согласно действующему трудовому законодательству (Согласно п. 7 Порядка № 100) среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, производится путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска двенадцать месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода.

Бухгалтер среднюю зарплату за последние 12 календарных месяцев рассчитал путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,6 – среднемесячное число календарных дней.

При этом в своих расчетах бухгалтер по расчетам по оплате труда применял число – 29,6., в настоящее время эта методика не работает, это говорит о том, что бухгалтер не знает о произошедших изменениях в трудовом законодательстве.

Ревизор установил также, что на сумму отпускных не был начислен единый социальный налог (ЕСВ) и, следовательно, нарушен приказ №2464 о ЕСВ в Украине.

Ревизором также была выявлена ошибка при удержании НДФЛ из заработной платы инженера. Инженер является ликвидатором ЧАЭС и имеет право на налоговую льготу в размере 150% за каждый месяц налогового периода. Все документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет находятся в бухгалтерии (удостоверение участника ЧАЭС, письменное заявление о наличии льгот). Однако в феврале месяце 2013 г. бухгалтер не учла стандартный налоговый вычет и удержала из заработной платы работника НДФЛ в большей сумме. Установлено, что ошибка произошла по невнимательности бухгалтера.

Ревизор установил, что в феврале 2013года экономисту Пучковой И.А. был сделан подарок к юбилею на сумму 300 грн., на стоимость которого по данным учета был начислен налог на доходы физических лиц в сумме 45 грн. Таким образом, нарушен НКУ, согласно которому стоимость подарков, полученных работниками от организаций, не превышающая 50% минимального прожиточного минимума 573.50 грн за налоговый период, не облагается НДФЛ.

Согласно действующему законодательству заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца. Поэтому ни заявления работников, написанные по просьбе работодателя, о выплате заработной платы один раз в месяц, ни подобные условия, внесенные в трудовые договоры, не дают работодателю права для нарушения трудового законодательства. Так как с 10 числа до 25 числа текущего месяца и с 25 числа текущего месяца до 10 числа следующего месяца проходит не более 15 дней, то трудовое законодательство выполняется в организации в части сроков выплаты заработной платы.

Было установлено, что 10 февраля 2010 года из организации уволился сотрудник. Руководитель подписал приказ об увольнении работника. Приказ датирован 10 февраля 2010 г. Однако бухгалтер не рассчитал и не выплатил работнику зарплату за отработанные в месяце увольнения дни в день увольнения. Таким образом, нарушен КЗоТ Украины «Сроки расчета при увольнении», согласно которого при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Ревизор опросил сотрудников организации и выявил, что не все получили расчетные листки за февраль.

3 этап: заключительный. На этом этапе составляется акт ревизии, в котором формируются предложения по устранению недостатков.

Проверка учета расчетов с персоналом по оплате труда позволила установить следующие факты:

-контроль за состоянием расчетов в обществе ослаблен;

-присутствуют все документы, подтверждающие законность выплат работникам денежных средств (положения, приказы, распоряжения);

-были обнаружены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (для расчета отпускных);

-бухгалтер не в полной мере знает налоговое и трудовое законодательство.

Ведомость нарушений, выявленных при ревизии расчетов по оплате труда, в организации ООО «хх» за период с 01.02.2010 г. по 28.02.2012 г.

№ документа	Дата	Ф.И.О. работника	Содержание операции	Начислено по документам, грн.	Следует начислить, грн.	Отклонение (+, -) грн.	Характер нарушений	Лица, ответственные за нарушения
Табель учета рабочего времени	За февраль	Сидоров А.В.	Оплата за фактически отработанное время				Ошибка в расчетах	Бухгалтер Чинцова Л.В. Гл.бухгалтер Погудина А.Д.
Расчетно-платежная ведомость	За февраль	Иванова А.И.	Начисление и выплата премии				Ошибка в расчетах	Бухгалтер Чинцова Л.В. Гл.бухгалтер Погудина А.Д.
Расчетно-платежная ведомость	За февраль	Терешкова А.А.	Начисление и оплата отпускных				Неверно рассчитаны отпускные	Бухгалтер Чинцова Л.В. Гл.бухгалтер Погудина А.Д.
Расчетно-платежная ведомость	За февраль	Сдобников К.А.	Удержание НДФЛ				Невнимательность бухгалтера	Бухгалтер Чинцова Л.В. Гл.бухгалтер Погудина А.Д.
Расчетно-платежная ведомость	За февраль	Пучкова И.А.	Удержание НДФЛ со стоимости подарка				Ошибка бухгалтера	Бухгалтер Чинцова Л.В. Гл.бухгалтер Погудина А.Д.
Расчетно-платежная ведомость	За февраль	Кудрина Л.В.	Удержание НДФЛ				Ошибка бухгалтера	Бухгалтер Чинцова Л.В.

Ревизор Онищук Е.В./Подпись/ Дата составления: «17» марта 2012 г

Согласно Приказу Минфина Укрины «Об утверждении инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Украины» в тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных и (или) материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт.

Промежуточный акт подписывается участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации.

Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии.