Запитання для самоперевірки

• Укажіть види відповідальності за порушення податкового законодавства.

• Яка фінансова відповідальність встановлена за несвоєчасне подання податкової звітності?

• Яка фінансова відповідальність встановлена за несвоєчасну сплату податків?

• Що враховується при нарахуванні суми пені?

Індивідуальні завдання

• Історичні аспекти виникнення податків.

• Економічна сутність податків та їх призначення.

• Характеристика Державного бюджету України на поточний рік.

• Характеристика системи оподаткування в Україні.

• Характеристика податкової системи держави (на прикладі іноземної держави).

• Податкова політика як елемент державного регулювання економіки.

• Напрями реформування податкової політики України.

• Податкова міліція: її функції, права та обов’язки.

• Актуальні проблеми та основні завдання реформування Державної податкової служби України.

Тема 2. Податок на додану вартість План самостійної роботи

• Податковий кодекс України.

• Пільги щодо ПДВ.

• Контроль податкових органів і відповідальність платників податків на додану вартість.

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ

Питання 1. Податковий кодекс України

Література: 3, ст.ст. 180-193, 196-197; 8, с. 66-78.

Податок на додану вартість (ГІДВ) є непрямим загальнодержавним податком. Він входить до ціни товарів (робіт, послуг) і сплачується покупцем продавцю у складі вартості придбаної продукції (товарів, робіт, послуг).

Перерахування податку до бюджету здійснює продавець, але не в загальній сумі податкових зобов’язань, зменшених на суму ПДВ, що сплачені або підлягають сплаті постачальникам.

Під час вивчення Податкового кодексу України потрібно засвоїти хто є платниками податку, що є об’єктом і базою оподаткування.

Платниками ПДВ (ст.ст. 181-182 цього кодексу) є суб’єкти підприємницької діяльності, тобто юридичні й фізичні особи, які зареєструвалися платником податку. В обов’язковому порядку підлягає реєстрації, як платник ПДВ, суб’єкт підприємницької діяльності, в якого загальна сума операцій з поставки товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарних місяців перевищує 300 тис. грн (без ПДВ). Добровільно може зареєструватися, як платник ПДВ, особа, в якої обсяг поставки продукції за останні 12 календарних місяців не менше ніж 150 тис. грн без ПДВ. Під поставкою товарів розуміють будь-яку операцію, що пов’язана з продажем, обміном, даруванням тощо, яка передбачає передачу (зміну) права власності.

Об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 185 цього кодексу) є операції з:

• поставки (продажу) товарів, робіт, послуг на території України;

• ввезення товарів (супутніх послуг) на територію України (імпорт);

• вивезення товарів за межі території України (експорт).

Не є об’єктом оподаткування операцій (ст. 19611КУ) з:

• випуску, розміщення та продажу цінних паперів;

• передачі майна у схов, а також у оперативну оренду (крім фінансового лізингу);

• надання послуг зі страхування і перестрахування; соціального і пенсійного страхування;

• обігу валютних цінностей, виплати грошових призів;

• надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, за кредитними і депозитними договорами;

• оплата вартості державних платних послуг за реєстрацію, отримання ліцензії (дозволу), сертифікатів, державного мита;

• виплата заробітної плати, пенсій, стипендій, дивідендів, субсидій у грошовій формі або у формі цінних паперів;

• надання брокерських, дилерських послуг із торгівлі;

• тощо відповідно до ст. 196 Податкового кодексу України.

Вивчаючи ст. 193 цього кодексу, необхідно звернути увагу на ставки ПДВ, які встановлені в розмірі:

• з 01.01.11 - 31.12.2013 "20 %" - від бази оподаткування, що не включає ПДВ;

• з 01.01.14 - "17 %" - від бази оподаткування, що не включає ПДВ;

• "0 %" - при експорті товарів та супутніх послуг.

Варто зауважити, що сума ГІДВ, яка підлягає перерахуванню до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначається за формулою:

загальна сума податкового - загальна сума податкового зобов’язання за місяць (квартал) кредиту за місяць (квартал)

Податкове зобов’язання - це сума нарахованого ПДВ, виходячи з обсягу⁷ поставки товарів (робіт, послуг).

Податковий кредит - це сума сплаченого ПДВ за придбані товари (роботи, послуги).

Право на податковий кредит надає податкова накладна, яку має право виписати у двох примірниках продавець - зареєстрований платник ПДВ.

Датою виникнення податкових зобов’язань з поставки товарів вважається дата, що сталася раніше:

• або дата надходження коштів від покупця (на банківський рахунок чи в касу підприємства);

• або дата відвантаження товарів, оформлення документів на виконані роботи (надані послуги).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

• або дата оплати за товари, роботи, послуг із поточного рахунку чи каси підприємства;

• або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання товарів, робіт, послуг.

При вивченні цього кодексу, крім того, необхідно звернути увагу на ст. 183, де вказується порядок реєстрації осіб як платників ПДВ.

Питання 2. Пільги щодо ПДВ

Література: 3, ст.ст. 196, 197.

У ст. 197 цього кодексу вказані операції суб’єктів господарювання, що звільнені від оподаткування:

• Операції з продажу:

• вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними кухнями і спеціалізованими магазинами та товарів дитячого асортименту для немовлят;

»товарів спеціального призначення для інвалідів (відповідно до переліку встановленого Кабінетом Міністрів України);

• книжок вітчизняного виробництва, періодичних видань, друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва;

• товарів, робіт, послуг для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ і представництв міжнародних організацій в Україні;

• приладів, матеріалів науковим установам та організаціям, вищим навчальним закладам 1І1-ІУ рівнів акредитації, а також їх безкоштовної передачі за умови використання їх винятково для власних потреб.

• Операції з надання послуг:

• перевезення пасажирів міським та приміським транспортом (за умови, що тарифи на такі перевезення регулюються законодавчо);

• ремонт шкіл, дошкільних установ, інтернатів, установ охорони здоров’я (в сільській місцевості);

• обробка землі сільськогосподарськими виробниками багатодітним сім’ям, інвалідам, ветеранам, самотнім особам і особам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи, школам, дошкільним установам, інтернатам, установам охорони здоров’я в сільській місцевості;

• послуги освіти, які надаються установами освіти, що мають відповідний дозвіл;

• надання культових послуг та продаж товарів культового призначення;

• збирання та заготівля окремих видів відходів як вторинної сировини;

• доставка пенсій і грошової допомоги населенню.

• Операції з виконання робіт:

• фундаментальних досліджень, науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт, що здійснюються за рахунок державного бюджету;

• з приватизації державного та комунального майна;

• тощо відповідно до ст. 197 цього кодексу.

Питання 3. Контроль податкових органів і відповідальність платників податку на додану вартість

При вивченні цього питання потрібно звернути увагу, що до платників податків за порушення податкового законодавства можуть бути застосовані такі види відповідальності:

• фінансова - встановлена у вигляді сплати штрафів і пені за рахунок чистого прибутку підприємства;

• адміністративна - накладається на керівника, головного бухгалтера, посадову особу у вигляді сплати штрафу. Розмір адміністративного штрафу залежить від виду порушення;

• кримінальна - регулюється Кримінальним процесуальним кодексом України.

Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафів та пені.

Штрафи - це плата у вигляді фіксованої суми, відсотків, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до Податкового кодексу України штрафи сплачуються за:

• За неподання або несвоєчасне подання платником податкових декларацій (розрахунків), тягне за собою накладення штрафу в розмірі 170 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

• У разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом строків, визначених кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - в розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

• при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

• Ненарахування, неутримання, несплата податків платником ПДВ, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

• У разі заниження суми податку платник сплачує штраф у розмірі 25 % від заниженої суми;

• У разі самостійного виявлення платником податку заниження (недоплати ) суми ПДВ стягується штраф у розмірі 3% або 5 % від суми недоплати.

Пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов’язань, не сплачених у встановлені законодавством строки, за кожен календарний день прострочки платежу.

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення в його сплаті.