Запитання для самоперевірки

• У чому полягає суть податкової політики?

• Укажіть основні завдання податкової політики.

• Чому податкова політика повинна бути стабільною протягом бюджетного року?

• Як податкова політика може сприяти:

• зростанню або спаду виробничої діяльності підприємств;

• формуванню збалансованої соціальної політики?

Питання 5. Особливості податкових систем різних

країн

В умовах ринкових відносин податкова система є важливим елементом регулювання економічних і соціальних процесів у державі. Ефективність її функціонування визначається різними чинниками і, насамперед, економічним становищем, рівнем податкової культури, досягненням економічної науки.

Податкові системи розвинутих держав ґрунтуються на трьох найбільш касових податках:

• особистому податку на доходи:

• податку на соціальне страхування;

• податку з обороту.

У більшості країн світу досить значною є частка особистого податку на походи фізичних осіб в загальній сумі податкових надходжень - понад ЗО %. Однією з причин такого становища є зростання доходів громадян, завдяки чому вони долучаються до вищих груп за шкалою оподаткування. Збільшується також кількість платників податків, підвищуються податкові ставки. Максимальна ставка оподаткування податком на доходи фізичних осіб серед розвинутих держав світу - в Німеччині - 53 %. Оподаткуванню підлягають доходи від ведення сільського та лісового господарства, промислового виробництва, підприємницької діяльності, надання в оренду рухомого та нерухомого майна, а також оподатковуються власники капіталу та наймані працівники. У таких державах, як СІНА, Канада, Швеція, податок на доходи фізичних осіб утворює основне джерело наповнення бюджетів всіх рівнів відповідно (35,8 %), (34,6 %), (36,9 %). Дещо меншою є питома вага цього податку в структурі податкових надходжень у Великобританії (26,5 %), Японії (21,8 %), Італії (24,1 %), Франції (11,3 %). Важливо зазначити, що в цих країнах передбачено, що члени родини повинні самостійно звітувати за своїми податковими зобов’язаннями, зокрема й неповнолітні діти, якщо вони мають індивідуальні та незалежні джерела доходів.

Розрахунок оподаткованого доходу фізичних осіб ведеться за такими видами отриманих доходів:

• доходи від роботи за наймом;

• доходи від комерційної діяльності;

• доходи від капіталу.

Вагоме місце в структурі податкових надходжень розвинених держав світу займає відрахування на соціальне страхування. Найвища питома вага цього платежу у Франції близько 42 %. Значні кошти цього податку в структурі податкових надходжень у Німеччині (38,4 %), Італії (32,2 %), СІНА (30,2 %). Дещо менша питома вага відрахувань на соціальне страхування в Японії, Швеції та Канаді - на рівні 25 %. Платежі на соціальне страхування проводяться наймачами у порядку нарахувань на заробітну плату з віднесенням їх на витрати при обчисленні оподатковуваного прибутку. Особливість оподаткування цим платежем полягає в тому, що є різні ставки оподаткування залежно від того, чи це корпорації, чи особи, що працюють самостійно.

Податкові реформи, які проводяться в розвинутих державах світу, характеризуються зменшенням податків на споживання, тобто непрямих податків.

Швидкими темпами зменшується кількість акцизів. Та все ж непрямі податки займають досить вагоме місце у структурі податкових надходжень. Так, у Великобританії цей показник на рівні 30 %, Франції - 28 %, Швеції - 27 %, Канаді та Німеччині - на рівні 25 %. Основним представником непрямих податків є податок з обороту, або податок на додану вартість (ПДВ). Об’єктом оподаткування ПДВ є обороти з реалізації товарів як власного виробництва, так і придбаних, а також надання різних видів послуг виробничого та невиробничого характеру. Ставки податку суттєво відрізняються (наприклад, у Швеції стандартна ставка податку 25 %). Крім того, є знижена ставка у розмірі 12 % для продовольчих товарів, послуг готелів та підприємств громадського транспорту. Звільнені від оподаткування ПДВ банківські та фінансові послуги, страхування, послуги з охорони здоров’я, освіти та концертної діяльності, послуги попіти, радіо і телебачення. У Німеччині основна ставка ПДВ складає 15 %,

17

але основні продовольчі групи товарів оподатковуються за зниженою ставкою 14 %. В той же час ця ставка не поширюється на обороти закладів ресторанного господарства.

За кордоном аналогом вітчизняного податку на прибуток підприємств є податок з прибутку корпорацій. Ставки цього податку є порівняно високими в розвинутих державах світу. Так, у Німеччині є дві ставки - 50 %, і 36 %; в Італії - 46 %; Канаді - 44 %; Франції - 39 %; Великобританії - 35 %; СІЛА - 30 %; Швеції - 28 %. На сьогодні в рамках Європейського Союзу спостерігається своєрідна податкова конкуренція, при якій ставки податку на корпорації в країнах істотно відрізняються. Тому з початком функціонування єдиного європейського ринку у всіх країнах вводиться єдина межа податку на прибуток корпорацій - мінімальна - ЗО %, максимальна - 40 %.

Крім загальноприйнятих податків і зборів є специфічні види податків, які стягують в розвинутих державах світу. Так, наприклад, специфічною рисою податкового законодавства Німеччини є наявність обов’язкового церковного податку. Загальнообов’язковий характер церковного податку обумовлений історичними традиціями. Встановлюючи церковний податок як обов’язковий, уряд заручився підтримкою католицької церкви. Особливістю французької та шведської податкової системи є наявність таких платежів, як гербовий, екологічний податок, а податкової системи США - шкільний податок.

Незважаючи на специфічні особливості економіки і традиції, в системі оподаткування європейських країн установлено спільні риси побудови податкової системи - діють майже одні й ті самі види прямих та непрямих податків: податок на додану вартість, податок на доходи з фізичних осіб, різні збори та мита, федеральні податки, регіональні і місцеві податки. Однак у системі оподаткування кожної країни є свої особливості, які можна переймати, використовуючи накопичений досвіт з урахуванням специфіки адаптування їх до реальних умов сьогодення.

Питання 6. Посадові особи органів Державної податкової служби та їх правовий і соціальний захист

Література: 3, ст.ст. 41, 61.

Під час вивчення цього питання варто звернути увагу на те, що посадовою особою органу державної податкової служби .може бути особа , яка має освіту за фахом та відповідач кваліфікаційним вимогам, установленим Державною податковою службою України.

На роботу до органів Державної податкової служби не можуть бути прийняті особи, яких було засуджено за вчинення корисливих злочинів.

Посадові особи органів Державної податкової служби не мають права займатися підприємницькою діяльністю, а також працювати за сумісництвом на підприємствах, в установах та організаціях (крім наукової та викладацької діяльності).

Посадові особи органів Державної податкової служби підлягають атестації та їм присвоюють спеціальні звання.

Положення про спеціальні звання та порядок їх присвоєння, розмір надбавок за звання затверджуються Кабінетом Міністрів України.

Посадовим особам і працівникам органів Державної податкової служби видається службове посвідчення.

Держава гарантує захист життя, здоров’я, честі, гідності та майна посадових осіб органів Державної податкової служби та членів їх сімей від злочинних посягань та інших протиправних дій.

Порядок та умови страхування посадових осіб органів Державної податкової служби встановлюються Кабінетом Міністрів України.