Основные задачи Управления

1. Методологическое и организационное обеспечение работы Службы и территориальных налоговых органов по вопросам контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).

2. Анализ и оценка рыночных процессов и ценообразования на внешних и внутрироссийских рынках товаров (работ, услуг), налоговых последствий в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним сделкам.

3. Осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в части контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).

4. Рассмотрение заявлений о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и приложенных к ним документов, подготовка решений руководителя (заместителя руководителя) Службы по итогам рассмотрения заявлений о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения и приложенных к ним документов.

5. Анализ международной практики налогового администрирования,  в том числе по вопросам контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности) и осуществления двустороннего и многостороннего международного сотрудничества по налоговым вопросам.

6. Выработка предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, совершенствованию и автоматизации форм и методов контроля соответствия цен в сделках рыночным ценам (рентабельности).

7. Организация и обеспечение участия Службы в международных организациях, двустороннем и многостороннем международном сотрудничестве по налоговым вопросам.

8. Методологическое и организационное обеспечение работы Службы и территориальных налоговых органов по вопросам применения международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.

9. Информирование в установленном порядке налогоплательщиков по вопросам, отнесенным к компетенции Управления.

10. Эффективное внедрение, обеспечение стабильной работы и результативности технологических процессов по вопросам, отнесенным к компетенции Управления, и закрепленных за Управлением решением руководителя Федеральной налоговой службы.

Структура налоговых органов США и ее сравнение со структурой России

Для сравнения мы будем использовать четыре критерия;

1. Организационные характеристики налоговых органов.

2. Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками.

3. Налоговый контроль

4. Управление налоговыми органами

Организационная характеристика налоговых органов США и России

Организационная структура налоговых органов может строиться на следующих принципах.

1. Специализации (по типу налога)

2. Функциональному

3. По сегментам налогоплательщиков

Принцип по специализации, в рамках данного подхода выделяются многофункциональные подразделения, отвечающие за отдельные группы или виды налогов. Каждое подразделение независимо друг от друга, что сопровождается неэффективностью оргструктуры. В частности, разделение функций ведет к росту затрат как налоговых органов так и налогоплательщиков, вынужденных бессистемно взаимодействовать с различными подразделениями. В связи с этим организация налоговых служб в большинстве стран мира была реформирована .

В основе функционального принципа лежит подход с точки зрения функций налогового администрирования. Различают нормативные принципы и оперативные принципы. Нормативные функции заключается в интерпретации и определении порядка применения порядка применение налогового законодательства и нормативных актов. Оперативные функции связаны непосредственно со сбором налогов (взаимодействие между налоговыми органами и налогоплательщиками, учет и регистрация налогоплательщиков и налоговые проверки).

В рамках данного подхода работа налоговых служб становится более стандартизированной, растет эффективность контрольных мероприятий, поэтому в большинстве стран, в том числе и в России организация налоговых органов строится преимущественно и сходя из функционального принципа.

Структура центрального аппарата ФНС России включает:

• Аналитическое управление

• Контрольное управление

• Административное управление

• Управление информации

• Управление обеспечения

• Правовое управление

Сравнительно недавно в небольшом числе высокоразвитых стран (Австралии, Великобритании и США) реформирование организационной структуры налоговых органов было осуществлено по принципу выделения сегментов налогоплательщика.

Таким образом, в структуре налоговых служб выделяется подразделения, выполняющие стандартный набор оперативных функций в отношение, отдельных сегментов налогоплательщиков (например, физические лица, малый бизнес, крупнейшие налогоплательщики и т.п.). Очевидно, что разделение функций налогового администрирования в отношение, отдельных сегментов налогоплательщиков позволяет учитывать их специфику, вырабатывать дифференцированные (и при этом стандартизированные) процедуры учета, регистрации налогоплательщиков, проведение налоговых проверок и т.д.

В структуре Центрального аппарата Службы внутренних доходов США выделены четыре отдела согласно данному принципу

1. Заработная плата и доходы от инвестиций (Wage & Investment)

2. Малый бизнес и самозанятые (Small Business / Self Employed)

3. Крупный и средний бизнес (Large and Mid-Size Business)

4. Некоммерческие организации и государственные предприятия (Tax Exempt and Government Entities)

Целевой группой отдела заработной платы и доходов от инвестиций является физические лица и работодатели, выделение их в особую группу обусловлено их особенностями: значительная часть налогов с доходов физических лиц удерживается у источника их получения, больше половины таких налогоплательщиков самостоятельно заполняют налоговые декларации, многие ежегодно заявляют о получении вычетов.

Отдел малого бизнеса и самозанятых работает, соответственно, с указанными группами налогоплательщиков, объединение которых в одну категорию также оправдано схожестью их основных характеристик и, как следствие, возможностью применять к ним единые методы налогового администрирования.

Работа с налогоплательщиками относящимся к субъектам крупного и среднего бизнеса, требует иных подходов и зачастую более высокой квалификации сотрудников, в США к таким субъектам относится компания с балансовой стоимостью активов более 10 млн долл. В составе отдела выделено пять подразделений и одно занимается крупнейшими налогоплательщиками (физическими лицами);

1. Связь, технологии и СМИ

2. Финансовые услуги

3. Тяжелая промышленность и транспорт

4. Природные ресурсы и строительство

5. Розничная торговля, продукты питания фармацевтика и здравоохранение

6. Физические лица и высокими доходами

Некоммерческие организации и государственные предприятия имеют дело с особыми группами налогоплательщиков, налогообложение и бухгалтерский учет которых существенно отличается от правил принятых для «обычных» налогоплательщиков – юридических лица. Данный отдел работает в основном с теми, кто по налоговому законодательству США освобождается от уплаты значительного числа налогов, например, религиозные организации, университеты, пенсионные фонды и т.п. В составе отдела выделены 3 подразделения.

• Налоги удерживаемые с работников (З/П., дивиденды)

• Второй отдел – организациями, освобождёнными от налогообложения

• Третье – государственными предприятиями

В системе государственного управления США начало активного применения практики привлечение частных фирм было связано с принятием в 1938 г. документа о привлечение коммерческих организаций к обеспечению министерств и ведомств товарами и услугами, выполнению определённых работ привлекаемым на конкурсной основе коммерческим предприятиям.

Организация работы налоговых органов с налогоплательщиками.

Главной целью налоговых органов остается сбор налогов, поэтому подавляющая доля физических и материальных ресурсов расходуется именно на это. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в демократических странах неразрывно связано с правами налогоплательщиков. Набор прав и обязанностей налогоплательщиков основывается на гарантированных конституцией базовых прав и поэтому для тех стран, которые мы затрагиваем (Россия, США, Швеция), они являются довольно стандартными и однотипными.

Права налогоплательщика

• Право на получение информации и помощи от налоговых органов

• На обжалование действий налоговых органов

• На уплату корректной суммы налога

• Требовать от налоговых органов соблюдение законодательства о налогах и сборах

• На соблюдение налоговой и коммерческой тайны

Обязанности налогоплательщиков

• Обязанность уплачивать налоги и сборы в установленные сроки

• Представлять требуемые документы

• Вести бухгалтерский и налоговый учет в установленном законодательстве порядке

• Вставать на учет налоговых органов, если это предусмотрено законодательством

Во многих развитых странах, в том числе Россия и США права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков закреплены в налоговом законодательстве, а для налогоплательщиков сведены в единый документ – декларацию и доступны на официальном сайте, подобная форма служит дополнительным способом информирования налогоплательщиков, повышения прозрачности деятельности налоговых органов.

В свою очередь, обязанности налоговых органов построены таким образом, что бы обеспечить налогоплательщикам реализацию их прав (предоставление информации, отвечать на вопросы, соблюдать налогов тайну соблюдать законодательство о налогах и сборах и т.д.). С развитием технологий информирование налогоплательщиков заметно упростился и стал менее затратным. В основном это развитие электронных и онлайн сервисов, для налогоплательщиков (заполнение налоговой декларации и прислать указанный адрес и все это не отходя от компьютера). Также в США есть услуга личный кабинет налогоплательщика, где налогоплательщик может заполнить налоговую декларацию, узнать об задолженностях и погасить его, подать заявление на вычеты. В среднем в США доля занятых в этой сфере около 30 - 35%, 10 - 20% это IT-специалисты.

Также важным направление деятельности остается работа с налогоплательщиками, которые уплатили некорректную сумму налога или несвоевременно исполнили свои обязанности по уплате налога

Налоговый контроль

Распространенным способом регистрации налогоплательщиков является специальный номер налогоплательщика, в России он называется идентификационный номер налогоплательщика ИНН, в США используемый номер не является уникальным, для этих же целей используется индивидуальный номер социального страхования (Social security number)

Соотношения между количеством населения и налогоплательщиков России, США различается из-за экономической системы и налогового администрирования

Табл. 1.1

Страна	Численность населения млн. чел	Численность занятых млн. чел	Численность налогоплательщиков млн. чел	Отношение числа налогоплательщиков к численности населения	Отношение числа налогоплательщиков к численности занятых
Россия	141,90	75,81	97,19	0,65	1,22
США	307,1	155,4	277,9	0,84	1,66

Если изучить численность налогоплательщиков США, где они разбиваются, на три вида налога которые платят граждане это подоходный налог (258,20), налог на прибыль (19,7) и НДС равный нулю, мы видим, что налогоплательщики подоходного налог превышает количество занятых

В Швеции взысканием налоговой задолженности занимается самостоятельный исполнительный орган – Орган принудительного исполнения (Enforcement Authority), выделенный в 20006 году из налоговой службы. Этот орган также занимается взысканием иных задолженностей перед государственными органами, хотя до сих пор остается организационно сопряжённым с налоговой службой.

В большинстве стран ОЭСР, в том числе Швеция и США, налоговые органы обладают стандартным набором таких полномочий, они имеют право.

7. Предоставлять налогоплательщикам возможность уплаты налога в последующем.

8. Уведомлять налогоплательщика об обязанности погасить задолженность.

9. Взыскивать задолженность с третьих лиц, у которых есть обязательства перед налогоплательщиками (например с работодателей; с банков, в которых налогоплательщик держит свои средства и т.п.)

10. Погашать задолженность за счет имущества налогоплательщика (для этого необходимо судебное решение).

11. Списывать налоговую задолженность за счет уменьшения налоговых вычетов налогоплательщика

12. Инициировать банкротство налогоплательщика (в некоторых странах для этого требуется судебное решение)

Также в большинстве стран уделяется большое внимание различным формам до судебного урегулирования налоговой задолженности до применения санкций и инициирования судебных разбирательств, которые включает в себя отсрочку или рассрочку платежа, списания задолженности.

Структура налоговых органов Швеции и ее сравнение со структурой России