Тема 12. Учет расчетов предприятия

План лекций.

12.1. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

12.2.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

12.3.Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет резерва сомнительных долгов.

12.4. Учет расчетов по нетоварным операциям.

12.5. Учет расчетов с бюджетом.

12.6. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательство».

12.7. Кредитные операции. Учет кредитных операций.

1. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов по долгосрочным займам банков и прочим привлеченным заемным средствам у других лиц, которые не являются текущим обязательством, ведется на счете 50 "Долгосрочные займы".

По кредиту счета 50 "Долгосрочные займы" отображаются суммы полученных долгосрочных займов, а также переведение краткосрочных (отсроченных), по дебету — погашение задол­женности по ним и переведение в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.

Счет 50 "Долгосрочные займы" имеет такие субсчета:

501. "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте";

502. "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте";

503. "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в нацио­нальной валюте";

504. "Отсроченные долгосрочные кредиты банков в ино­странной валюте";

505. "Прочие долгосрочные займы в национальной валюте";

506"Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте". На субсчетах 501, 502 отображаются суммы долгосрочной

задолженности банкам за предоставленный кредит соответ­ственно в национальной и иностранной валютах.

На субсчетах 503, 504 отображаются суммы отсроченной за­долженности банкам за кредит, срок погашения которого отсро­чен, соответственно в национальной и иностранной валюте.

На субсчетах 505, 506 отображаются суммы долгосрочной задолженности относительно обязательства по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), соответственно в национальной и иностранной валюте.

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно и срокам погашения кредита (займов).

Учет расчетов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возвращения которых не превышает двенадцати месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых прошел, ведется на счете 60 "Краткосрочные займы".

По кредиту счета отображаются суммы полученных креди­тов (займов), по дебету — сумма их погашения и переведения в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредитов (зай­мов).

Счет 60 "Краткосрочные займы" имеет такие субсчета:

601. "Краткосрочные кредиты банков в национальной ва­люте";

603. "Краткосрочные кредиты банков в иностранной ва"Отсроченные краткосрочные кредиты банков в наци­ональной валюте";

604. "Отсроченные краткосрочные кредиты банков в ино­странной валюте";

603. "Просроченные займы в национальной валюте";

606"Просроченные займы в иностранной валюте". Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита (займа) отдельно и срокам их погаше­ния.

Первичными документами, которые удостоверяют получе­ние и возвращение долгосрочных и краткосрочных займов являются выписка банка и платежное пору­чение.

Обобщение информации о состоянии расчетов относительно получения и возвращения кредитов осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 2, а при упрощенной форме бухгалтерского учета — в разделе I Ведомости 3-М.

Учитывая недостаточность собственных оборотных средств для осуществления производственно-хозяйственной дея­тельности или иных нужд субъекты хозяйствования могут привлекать деньги под проценты у других юридических или физических лиц. Привлечение средств путём займа (под про­центы или беспроцентно) в этих условиях оформляется дого­вором, в котором оговариваются условия предоставления займа (сумма займа, процентная ставка за пользование займом и срок его возвращения).

Учет полученного займа от других юридических или физи­ческих лиц при условии его погашения на протяжении года с мо­мента возникновения задолженности (краткосрочные займы) осу­ществляется на субсчете 685 "Расчеты с прочими кредиторами".

По кредиту субсчета 685 "Расчеты с прочими кредито­рами" отображаются суммы полученных краткосрочных займов, а также перевод долгосрочных займов в краткосрочные, по дебету — погашение задолженности по краткосрочному займу или его перевод в долгосрочные займы.

Аналитический учет по указанному субсчету ведется по каж­дому кредитору и видам привлеченных средств.

Учет полученного займа от других юридических или физи­ческих лиц при условии его погашения не ранее чем через год с мо­мента возникновения задолженности (долгосрочные займы) осу­ществляется на счете 55 "Прочие долгосрочные обязательства".

По кредиту счета 55 "Прочие долгосрочные обязательства"

отображаются суммы полученных долгосрочных займов, а также перевод краткосрочных займов в долгосрочные, по дебету — погашение задолженности по долгосрочному займам или их пе­ревод в краткосрочные займы.

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому кредитору и видам привлеченных средств.

Первичными документами, которые подтверждают получение долгосрочных и краткосрочных займов от других юридических или физических лиц, а также их возвращение есть приходный и расход­ный кассовые ордера, платежное поручение , а также выписка банка.

Обобщение информации о получении заемных средств у прочих юридических или физических лиц и их возвращении осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журна­ле-ордере № 2, а при упрщенной форме бухгалтерского учета — в разделе I Ведомости 3-М .

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за получен­ные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги ведется на счете 63 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками".

По кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" отображается задолженность за полученные от постав­щиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, приня­тые работы, услуги, по дебету — ее погашение, списание и т.п.

Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеет такие субсчета:

631. "Расчеты с отечественными поставщиками";

632. "Расчеты с иностранными поставщиками";

633. "Расчеты с участниками ПФГ".

На субсчете 631 "Расчеты с отечественными поставщика­ми" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги по оте­чественными поставщикам и подрядчиками.

На субсчете 632 "Расчеты с иностранными поставщиками"

ведется учет расчетов с иностранными поставщиками и подряд­чиками за полученные товарно-материальные ценности, выпол­ненные работы, предоставленные услуги.

На субсчете 633 "Расчеты с участниками ПФГ" участник ПФГ ведет учет расчетов за полученные от участников ПФГ товарно-материальные ценности, работы и услуги.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на выплату.

Для обеспечения оплаты предприятием-покупателем жела­емых ценностей в его адрес от поставщика выставляется "Счет-фактура", в котором указывается количество, цена и общая сумма (с учетом НДС) относительно их оплаты. В свою очередь, перечисление средств на расчетный счет постав­щика осуществляется при помощи документа "Платежное поручение". Подтверждением осуществления оплаты поставщику является выписка банка по расчетному сче­ту предприятия.

Для получения у поставщика приобретенных ценностей самовывозом, представителю предприятия-покупателя должна быть выдана "Доверенность на получение ценностей" .

Выдача покупателю со склада поставщика товарно-матери­альных ценностей осуществляется на основании документа "Товарно-транспортная накладная".

Грузы, которые поступают на предприятие от поставщиков, регистрируют в "Журнал учета грузов, которые поступили".

Записи в "Карточки складского учета" ценностей, которые поступили, осуществляются на основании товарно-транспортных накладных или "Приходного ордера, который оформляется кладовщиком по факту их поступления.

Обобщение информации относительно расчетов с постав­щиками и подрядчиками находит свое отображение при жур-нально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упро­щенной форме учета — в разделе I Ведомости 3 - М.

На счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ве­дется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказ­чиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем.

Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" имеет такие субсчета:

361. "Расчеты с отечественными покупателями";

362. "Расчеты с иностранными покупателями";

363. "Расчеты с участниками ПФГ".

По дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчи­ками" отображается продажная стоимость реализованной про­дукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая вклю­чает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации, по кредиту — сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и прочие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупа­телей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями"

аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленому к уплате счету.

Документальное оформление операций, связанных с реали­зацией продукции, товаров, работ и услуг, а также проведение оплаты по ним аналогично относительно расчетов с поставщи­ками и подрядчиками, которое раскрыто выше в данном пункте.

Обобщение информации относительно расчетов с покупа­телями и заказчиками находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета — в разделе I ведомости 3 - М.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утверж­денным приказом Министерства Финансов Украины от 8 октяб­ря 1999 г. № 237.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кро­ме бюджетных организаций).

Положение (стандарт) 10 применяется с учетом особенно­стей оценки и раскрытия информации относительно дебитор­ской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Термины, которые используются в положениях (стандар­тах) бухгалтерского учета, имеют такое значение:

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой прошел срок исковой давности.

Дебиторы — юридические и физические лица, которые в след­ствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности деби­торов предприятию на определенную дату.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма деби­торской задолженности, которая не возникает в ходе нормаль­ного операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального опера­ционного цикла или будет погашена на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолжен­ности — сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги с вычитанием резерва сомнительных долгов.

Признание и оценка дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги с образованием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и/или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию, товары, работы, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в пери­оде ее начисления.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реали­зационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса вычисляется величина резерва сом­нительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется, исхо­дя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности за продук­цию, товары, работы, услуги осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с уста­новлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задол­женности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов опреде­ляется как сумма произведений текущей дебиторской задол­женности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Учет резервов по сомнительной дебиторской задолжен­ности, относительно которой есть риск невозвращения, ведется на счете 38 "Резерв сомнительных долгов".

По кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов"

отображается создание резерва сомнительных долгов в коррес­понденции со счетами учета затрат, по дебету — списание сом­нительной задолженности в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности или уменьшения начисленных резервов в корреспонденции со счетом учета доходов.Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных дол­гов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности.

Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчет­ный период отображается в отчете о финансовых результатах в составе прочих операционных затрат.

Исключение безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов. В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги списывается с активов на прочие операционные затраты. Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности включа­ется в состав прочих операционных доходов.

Текущая дебиторская задолженность, не связанная с реали­зацией продукции, товаров, работ, услуг, которая признана без­надежной, списывается с баланса с отображением потерь в составе прочих операционных затрат.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

При организации учета расчетов с бюджетом и внебюджет­ными фондами следует учитывать, что он должен обеспечить контроль за правильным начислением и своевременной уплатой налогов и сборов с целью избежания уплаты штрафов за несвоевременное и неполное осуществление надлежащих платежей.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату налогов и платежей как субъек­тами предпринимательской деятельности, так и работниками предприятий, являются:

БК — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. № 2456-У1.

ГК — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-1V.

ЗК — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-111.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-У1.

ТК — Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-1У.

Закон о ГНС — Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-ХИ.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхо­вание» от 08.07.2010 г. № 2464-У1.

Закон о налоге на прибыль (Закон № 334/94) - Закон Укра­ины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

Закон об операциях с давальческим сырьем в ВЭД — Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэко­номических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР.

Закон о правиле 180 дней - Закон Украины «О порядке осуществления расчетов, в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР.

Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовым санкциям, которые направля­ются в доход бюджета, предназначен счет 64 "Расчеты по нало­гам и платежам".

Порядок взыскания таких платежей определяется действую­щим законодательством.

По кредиту счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" отображаются начисленные платежи в бюджет, по дебету -надлежащие к возмещению из бюджета налоги, их уплата, спи­сание и т.п. На субсчете 641 "Расчеты по налогам" ведется учет нало­гов, которые начисляются и уплачиваются согласно действую­щему законодательству (налог на прибыль, налог на добавлен­ную стоимость, другие налоги).

На субсчете 642 "Расчеты по обязательным платежам"

ведется учет расчетов по сборам (обязательным платежам), ко­торые исчисляются в соответствии с действующим законо­дательством и учет которых не ведется на счете 65 "Расчеты по страхованию".

Ца субсчете 643 "Налоговые обязательства" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, определенную, исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары, другие материальные ценности и нематери­альные активы, работы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению).

На субсчете 644 "Налоговый кредит" ведется учет суммы налога на добавленную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшить налоговое обязательство.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведет­ся по их видам.

Бухгалтерскими документами, на основании которых про­изводятся начисления налогов в бюджет, выступают:

• по налогу на добавленную стоимость - "Налоговая на­кладная";

• по подоходному налогу - "Расчетно-платежная ведо­мость" или раздел II Ведомости 3.

• штрафные санкции налоговых органов оформляются в виде актов или протоколов;

• коммунального налога и налога с собственников транс­портных средств - расчет бухгалтерии.

Уплата надлежащих налогов и платежей в бюджет из расчет­ного счета осуществляется с помощью документа "Платежное поручение" .

Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и платежам осуществляют при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М. Учет расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное социальное страхование на случай безработицы и т.п., по индивидуальному страхованию персонала предприятия, страхованию имущества и по другим расчетам по страхованию ведется на счете 65 "Расчеты по страхованию".

По кредиту счета 65 "Расчеты по страхованию" отобража­ются начисленные обязательства по страхованию, а также полу­ченные от органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности и расходование средств страхования на пред­приятии.

Порядок взыскания и использования сборов на обязатель­ное государственное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхо­вание на случай безработицы и на другие виды страхования регулируется действующим законодательством.

Счет 65 "Расчеты по страхованию" имеет такие субсчета:

651. "По пенсионному обеспечению";

652. "По социальному страхованию";

653. "По страхованию на случай безработицы";

654. "По индивидуальному страхованию";

655. "По страхованию имущества".

На субсчете 651 "По пенсионному обеспечению" ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обя­зательное государственное пенсионное страхование.

На субсчете 652 "По социальному страхованию" ведется учет расчетов с Фондом социального страхования Украины по сбору на обязательное социальное страхование.

На субсчете 653 "По страхованию на случай безработицы"

ведется учет расчетов с Государственным бюджетом Украины по сбору на обязательное социальное страхование на случай безработицы.

На субсчете 654 "По индивидуальному страхованию"

ведется учет расчетов со страховыми организациями по индиви­дуальному страхованию персонала предприятия, по их пись­менным поручениям, в случае добровольного страхования, с начисленной им заработной платы страховых взносов по дого­ворам и по обязательному страхованию, которое устанавли­вается законодательством.

На субсчете 655 "По страхованию имущества" ве­дется учет расчетов по страхованию имущества пред­приятия и имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым орга­низациям.

Аналитический учет ведется по каждому виду сборов и отчис­лений, по страхователям и отдельным договорам страхования.

Основными нормативно-правовыми документами, которые определяют рассчет и уплату сборов в фонды социального на­правления, являются:

Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.1997 г. 400/97-ВР;

• Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой тру­доспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением "от 18.01.2001 г. № 2240 - III.

• Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы "от 2.03.2000 г. №1533-III.

Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на произ­водстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности "от 23.09.1999 г. № 1105 - XIV.

Кроме расчетов с фондами социального направления, на счете 65, в частности на субсчете 654 "По индивидуальному страхованию", осуществляется учет по добровольному страхо­ванию граждан (работников предприятия). Сумма удержанных страховых взносов находит свое отображение по дебету счета 66 "Расчеты по выплатам работникам" и кредиту счета 654 "По ин­дивидуальному страхованию". Перечисление средств в соответ­ствующие страховые компании отображается по дебету счета 654 и кредиту счета 31.

Также по счету 65, кроме вышеуказанного, отображаются расчеты предприятия по операциям, связанным со страхованием рисков потери урожая, транспортировке продукции при реали­зации, страхование имущества субъекта хозяйствования. Факт заключения договоров со страховыми организациями, на основании договора страхования, находит отображение по де­бету счета 39 "Затраты будущих периодов" и кредита счета 655 "По страхованию имущества". Перечисление средств в страховые компании отображается по дебету счета 655 и кредиту счета 31.

Синтетический и аналитический учет расчетов с фондами социального направления осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 5, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М .

Учет расчетов с участниками

Для обобщения информации о расчетах с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли (дивиденды и пр.), используют счет 67 "Расчеты с участниками ".

По кредиту счета 67 "Расчеты с участниками" отоб­ражается увеличение задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества, по дебету - ее умень­шение (погашение), в том числе реинвестирование доходов.

Счет 67 "Расчеты с участниками" имеет такие субсчета:

671. "Расчеты по начисленным дивидендам";

672. "Расчеты по прочим выплатам".

На субсчете 671 "Расчеты по начисленным дивидендам"

учитывают дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (доль в уставном капитале) за счет прибыли или других, предусмотренных учредительными документами, источников.

На субсчете 672 "Расчеты по прочим выплатам" предпри­ятия ведут учет прочих выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности земельным и имущественным паем, а также выплат в связи с получением надлежащей выбывшему участнику (основателю) части активов предприятия. Обобщение учетных данных о состоянии расчетов с участ­никами осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в разделе I Ведомости 3-М. 12.6.