2. Общие принципы формирования издержек организации. Взаимосвязь финансового и управленческого учета.

Детальный учет затрат по объектам и статьям обеспечивает управленческий учет. В финансовом учете учет затрат также находит отражение, но порядок его ведения зависит от построения общей системы взаимосвязи финансового и управленческого учета.

Финансовый и управленческий учет могут строиться в виде единой (одноуровневой) системы учета затрат, при которой учет затрат на производство ведется на одних и тех же счетах по учету затрат на производство (20-29) и обеспечивает едиными данными и финансовую и управленческую бухгалтерии.

При разграничении счетов учета затрат в финансовом учете для этих целей зарезервированы счета 30-39 с одновременным обеспечением взаимосвязи со счетами учета затрат в управленческом учете (20-29). Для финансовой бухгалтерии вполне достаточно накопление на счетах информации по элементам затрат без подразделения на конкретные виды продукции и статьи затрат. Свободные шифры счетов 30-39 дают полную возможность обеспечить такую задачу. Взаимосвязь финансовой и управленческой бухгалтерии обеспечивается с помощью применения контрольных (передаточных) счетов.

На счете 30 «Материальные затраты» ведется учет затрат на сырье и материалы с обеспечением передачи в систему управленческого учета на соответствующие счета учета затрат на производство по статьям затрат: корма, семена, удобрения и т.д.

1. Отпущены корма, семена, прочие материалы: Дт 30 Кт 10

а) в растениеводство Дт 20/1 Кт 30

б) в животноводство Дт 20/2 Кт 30

в) во вспомогательное производство Дт 23 Кт 30

г) на организацию и управление производством Дт 25 Кт 30

д) на хозяйственные цели Дт 26 Кт 30

На счете 31 « Затраты на оплату труда» учитывают суммы начисленной оплаты труда и отражаемой по экономическому элементу «Затраты на оплату труда».

2. Начислена заработная плата: Дт 31 Кт 70

а) в растениеводстве Дт 20/1 Кт 31

б) в животноводстве Дт 20/2 Кт 31

в) во вспомогательном производстве Дт 23 Кт 31

г) общепроизводственному персоналу Дт 25 Кт 31

д) общехозяйственному персоналу Дт 26 Кт 31

На счете 32 «Отчисления в единый социальный налог» ведется учет затрат по экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды».

3. Начислен ЕСН: Дт 32 Кт 69

а) в растениеводстве Дт 20/1 Кт 32

б) в животноводстве Дт 20/2 Кт 32

в) во вспомогательном производстве Дт 23 Кт 32

г) в общепроизводственных затратах Дт 25 Кт 32

д) в общехозяйственных затратах Дт 26 Кт 32

По счету 33 «Амортизация» ведется учет затрат по элементу «Амортизационные отчисления по основным средствам» в корреспонденции со счетом 02.

4. Начислена амортизация основных средств: Дт 33 Кт 02

а) в растениеводстве Дт 20/1 Кт 33

б) в животноводстве Дт 20/2 Кт 33

в) во вспомогательном производстве Дт 23 Кт 33

г) общепроизводственного назначения Дт 25 Кт 33

д) общехозяйственного назначения Дт 26 Кт 33

По счету 34 «Прочие затраты» ведется учет по элементу «Прочие затраты», включающему целый комплекс конкретных счетов. С кредита счета 34 эти затраты относятся на дебет счетов по учету производственных затрат по различным группам затрат: содержание основных средств, работы и услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие.

В целом затраты на производство по всем перечисленным элементам аккумулируются на счете 35 «Расходы по обычной деятельности» путем ежемесячного списания затрат учтенных на счетах 30-34 (Дт 35 Кт 30, 31, 32, 33, 34). Счет 35 закрывается в конце отчетного периода путем отнесения общей суммы затрат по обычной деятельности на счета продаж (90/2 Кт 35).

В управленческом учете также выбирается один из свободных счетов для аккумулирования всех затрат управленческого учета – счет 27 «Результат отчетного года». Естественно, итоги затрат на этих счетах должны совпадать, поскольку они формировались по одним и тем же исходным данным.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов и т.д. отражаются на основных калькуляционных и собирательно – распределительных счетах.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25, 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством, а затем - между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 (или счета 90).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможной реализации и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака списывают проводкой Дт 20 Кт 28.

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 собираются прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца, которые отражаются как сальдо на конец месяца на счете 20. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и списывают со счета 20 проводкой Дт 43, 40 Кт 20.

Организации имеет возможность выбирать учетную политику в части построения учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции план счетов предусматривает 2 варианта учета затрат на производство: традиционный и используемый в международной практике. Оба эти варианта могут вестись с применением счета 40 «Выпуск продукции» или без применения данного счета.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и учитываются на счетах 20, 23. Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака и учитываются на счетах 25, 26, 28. Прямые и косвенные расходы, отнесенные на дебет счета 20, формируют фактическую производственную себестоимость, которая списывается на счета 43 или 90 (пример 1).

Дт 10,70,69,02 Кт Дт 20 Кт Дт 43 Кт Дт 90 Кт

(1) (3) (3)

Дт 25,26 Кт

(1) (2)

1. – прямые затраты;

2. - косвенные затраты;

3. - полная производственная себестоимость.

Пример1 Формирование полной производственной себестоимости продукции.

Второй вариант учета затрат на производство предусматривает их разделение на условно – постоянные и условно – переменные и подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости, и списание условно – постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном году, в котором они возникли. Условно – переменные затраты связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объема выпускаемой продукции ( материальные затраты, трудовые расходы, производственные косвенные расходы(счет25)). Условно – постоянные расходы не зависят от объема производства. К ним относят расходы на управление и обслуживание производства, сбыт продукции (счет 26, 44) (пример 2).

Дт 10,70,69,02 Кт Дт 20 Кт Дт 43 Кт

(1) (3) (3)

Дт 25 Кт Дт 90 Кт

(1) (1)

Дт 26 Кт

(2) (2)

1. – условно-переменные затраты;

2. – условно-постоянные затраты;

3. - сокращенная производственная себестоимость.

Пример 2 – Формирование сокращенной производственной себестоимости.