2. Вариант без использования счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

При этом варианте на счете 10 отражается учетная цена приобретенных ценностей. Транспортно – заготовительные расходы учитывается на субсчете «ТЗР», открываемом к счету 10 или на счете 16.

Фактическая себестоимость приобретанных предметов труда в этом случае будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10, субсчета «ТЗР» или счета 16.

Дт Счет 19 Кт Дт Счет 68 Кт

Принят НДС по Списан уплаченный Уплаченный поставщику

поступившим поставщику НДС на поставлен на уменьшение

материалам расчеты с бюджетом долга по НДС бюджету

(1) 174420 (+) ( 6) 174.420 (-) (6) 174.420 (-)

Дт Счет 51 Кт Дт Счет 60 Кт

Дт Счет 15 Кт

Расход Погашен долг Возник долг

денежных перед постав- перед постав- Увеличение Уменьшение

средств щиком щиком материалов материалов Дт Счет 10 Кт

(5) 1.143.420 (-) (5) 1.143.420 (-) (1) 1.143.420 (+) по договорной по учетной

стоимости стоимости Увеличение Уменьшение

Дт Счет 23 Кт (1) 969.000 (+) (3) 915.000 (-) материалов материалов Дт Счет 20 Кт

Списание по учетной по учетной

услуг по доставке ТЗР, оказанные Списание стоимости стоимости Увеличение

материалов собственным отклонений от (3) 915.000 (+) (7) 660.000 (-) материальных

(2) 54.000 (-) производством фактической затрат

(2) 54.000 (+) себестоимости Дт Счет 16 Кт (7) 660.000 (+)

материалов (8) 77.880 (+)

(4) 108.000 (-) Увеличение Уменьшение

ДО – фактические КО – фактическая отклонений отклонений

затраты себестоимость (4) 108.000 (+) (8) 77.880 (-)

1.023.000 1.023.000

Рис 5. Учет процесса заготовления (приобретения) материальных ценностей с применением счета 15.

Таблица 6 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету заготовления материалов без использования счета 15

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Акцептован счет - фактура поставщика за полученные материалы: Ковролин – 2000 п.м. по 300 руб. за 1 п.м. Линолеум – 1500 п.м. по 210 руб. за 1 п.м. Итого Транспортные расходы Сумма НДС Всего по счету	600.000 315.000 915.000 54.000 174.420 1.143.420	10 (+) 16 (+) 19 (+)	60 (+)
2	Отражены расходы по доставке материалов транспортом организации от ж-д станции до складов организации	54.000	16 (+)	23 (-)
3	Оплачен счет-фактура поставщика, в т.ч. НДС –174.420 руб.	1.143.420	60 (-)	51 (-)
4	Оплаченный поставщикам НДС, поставлен на уменьшение задолженности перед бюджетом	174.420	68 (-)	19 (-)
5	Отпущены материалы в производство: Ковролин – 1500 п.м. по 300 руб. за 1 п.м. Линолеум – 1000 п.м. по 210 руб. за 1 п.м. Итого	450.000 210.000 660.000	20 (+)	10 (-)
6	Списаны отклонения в стоимости материалов пропорционально стоимости их расхода	77.880	20 (+)	16 (-)

Для определения суммы отклонений приходящихся на израсходованные в производстве материалы производится следующий расчет:

3. определяется норма отклонений по формуле:

Н_откл = (О_н + О_п) / (М_н + М_п) * 100

Н _откл = 108.000/915.000*100 = 11,8 %

4. определяется сумма отклонений приходящихся на отпущенные в производство материалы: _откл = М_р * Н_откл / 100

_откл = 660.000*11,8/100 = 77.880 руб.

Порядок формирования бухгалтерской информации по учету процесса заготовления с использованием счета 15 представлен на рис 6:

В процессе заготовления приобретаются не только предметы труда в качестве сырья и материалов, но и средства труда – основные средства.

Для отражения хозяйственных операций по процессу заготовления средств труда предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

Дт Счет 19 Кт Дт Счет 68 Кт

Принят НДС по Списан уплаченный Уплаченный поставщику

поступившим поставщику НДС на поставлен на уменьшение

материалам расчеты с бюджетом долга по НДС бюджету

(1) 174420 (+) (4) 174.420 (-) (4) 174.420 (-)

Дт Счет 51 Кт Дт Счет 60 Кт

Дт Счет 10 Кт

Расход Погашен долг Возник долг

денежных перед постав- перед постав- Увеличение Уменьшение

средств щиком щиком материалов материалов

(3) 1.143.420 (-) (3) 1.143.420 (-) (1) 1.143.420 (+) по учетной по учетной

стоимости стоимости

Дт Счет 23 Кт (1) 915.000 (+) (3) 660.000 (-) Дт Счет 20 Кт

Списание

услуг по доставке Дт Счет 16 Кт Увеличение

материалов Увеличение Уменьшение материальных

(2) 54.000 (-) отклонений отклонений затрат

в стоимости в стоимости (7) 660.000 (+)

(1) 54.000 (+) (8) 77.880 (-) (8) 77.880 (+)

(2) 54.000 (+)

Рис 6. Учет процесса заготовления (приобретения) материальных ценностей без применения счета 15.

В

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям

ариант 1

Акцептованный НДС Уплаченный поставщику НДС

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 10 «Материалы»

Учетная стоимость

О

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Счет 20 «Основное производство» и другие счета учета затрат производства

плата долга Акцептованная стоимость материалов Учетная

п

Счет 51 «Расчетные счета»

оставщику материалов стоимость

Отклонения в материалов

Счет 16 «отклонения в стоимости материалов»

Транспортно- стоимости Отклонения

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета

заготовительные расходы материалов в стоимости

материалов

В

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям

ариант 2

Акцептованный НДС Уплаченный поставщику НДС

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 10 «Материалы»

Акцептованная

стоимость материалов Учетная стоимость

Счет 20 «Основное производство» и другие счета учета затрат производства

материалов

О плата долга

п

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 16 «отклонения в стоимости материалов»

оставщику Транспортно-

заготовительные расходы Отклонения в стоимости

материалов

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие счета

Рис 7. Порядок формирования информации на счетах по процессу заготовления

01 «Основные средства»

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 08 отражается договорная (фактурная) стоимость приобретенных средств труда и расходы по доведению средств труда до состояния пригодного к эксплуатации (затраты по доставке, установке, дооборудованию и т.д.).

Фактическая себестоимость приобретенных средств труда будет складываться из суммы оборота по дебету счета 08.

Таблица 7 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету заготовления средств труд

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Акцептован счет - фактура поставщика за полученные : Основные средства Транспортные расходы Итого Сумма НДС Всего по счету	500.000 60.000 560.000 108.800 668.800	08 (+) 19 (+)	60 (+)
2	Акцептован счет – фактура подрядной организации: За монтаж средств труда Сумма НДС Всего	156.000 28.080 184.080	08 (+) 19 (+)	60 (+)
3	Отражены расходы по доставке средств труда на склады организации собственным транспортом	54.000	08 (+)	23 (-)
4	Введены в эксплуатацию приобретенные средства труда	770.000	01 (+)	08 (-)
5	Акцептован счет – фактура поставщика за приобретенные: Нематериальные активы Сумма НДС Всего	146.000 25.920 171.920	08 (+) 19 (+)	60 (+)
6	Введены в эксплуатацию приобретенные нематериальные активы	146.000	04 (+)	08 (-)
7	Оплачен счет-фактура поставщика, подрядной организации, в т.ч. НДС –162.800 руб.	1.024.800	60 (-)	51 (-)
8	Уплаченный поставщикам НДС, поставлен на уменьшение задолженности перед бюджетом	162.800	68 (-)	19 (-)

Дт Счет 19 Кт Дт Счет 68 Кт

Принят НДС по Списан уплаченный Уплаченный поставщику

поступившим поставщику НДС на поставлен на уменьшение

материалам расчеты с бюджетом долга по НДС бюджету

(1) 108.800 (+) (8) 162.800 (-) (8) 162.800 (-)

(2) 28.080 (+)

(5) 25.920 (+)

Дт Счет 60 Кт

Дт Счет 08 Кт

Погашен долг перед Возник долг перед Увеличение Уменьшение Дт Счет 01 Кт

поставщиком, поставщиком, средств труда средств труда Увеличение

подрядчиком подрядчиком по договорной по инвентарной основных средств

(7) 1.016.800 (-) (1) 668.800 (+) стоимости стоимости по первоначальной

(2) 184.080 (+) (1) 500.000 (+) (4) 770.000 (-) стоимости

(5) 171.920 (+) (5) 146.000 (+) (8) 162.800 (-) (4) 770.000 (+)

Расходы по

Д т Счет 51 Кт Дт Счет 23 Кт доставке, монтажу Дт Счет 04 Кт

Списание услуг средств труда Увеличение

Расход доставке средств (1) 60.000 (+) нематериальных активов

денежных труда (2) 156.000 (+) по первоначальной

средств (3) 54.000 (3) 54.000 (+) стоимости

(8) 162.800 (+)

ДО – Фактические затраты КО – Фактическая себе-

по приобретению средств стоимость средств труда

труда (инвентарная стоимость)

916.000 932.8000

Рис 8. Учет процесса заготовления (приобретения) средств труда.