3. Формирование бухгалтерской информации по процессу заготовления.

Процесс заготовления – это совокупность операций обеспечивающих предприятия покупными предметами труда и средствами труда, необходимыми для изготовления продукции.

В процессе приобретения, организация взаимодействует с поставщиками и подрядчиками, приобретая у них материальные ценности на основании заключенных договоров купли – продажи.

В бухгалтерском учете на этой стадии осуществляется:

1. учет поступления материальных ценностей;

2. учет возникающей задолженности перед поставщиками;

3. контроль за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4. исчисление фактической себестоимости приобретенных ценностей.

Фактическая себестоимость приобретенных ценностей складывается из их покупной стоимости и транспортно –заготовительных расходов.

Процесс заготовления включает в себя следующие хозяйственные операции:

1. поступление материальных ценностей с одновременным возникновением кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

2. отражение затрат по доставке, хранению материальных ценностей;

3. погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

4. постановка на учет амортизируемого имущества.

Для отражения хозяйственных операций по процессу заготовления предусмотрены следующие счета:

10 «Материалы» по субсчетам;

15 «Заготовление и приобретение материалов»;

16 «Отклонения в стоимости материалов»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Существует два варианта отражения хозяйственных операций по заготовлению: с использованием счета 15 и без его использования.

1. Вариант с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

При этом варианте на счете 15 отражается договорная (фактурная) цена приобретения ценностей и транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость приобретенных предметов труда в этом случае будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 15.

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету заготовления материалов с использованием счета 15

№ опе-рации	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Бух. проводки
			дебет	кредит
1	Акцептован счет - фактура поставщика за полученные материалы: Ковролин – 2000 п.м. по 300 руб. за 1 п.м. Линолеум – 1500 п.м. по 210 руб. за 1 п.м. Транспортные расходы Итого Сумма НДС Всего по счету	600.000 315.000 54.000 969.000 174.420 1.143.420	15 (+) 19 (+)	60 (+)
2	Отражены расходы по доставке материалов транспортом организации от ж-д станции до складов организации	54.000	15 (+)	23 (-)
3	Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по договорным ценам (учетной стоимости)	915.000	10 (+)	15 (-)
4	Определена сумма отклонений в стоимости материалов	108.000	16 (+)	15 (-)
5	Оплачен счет-фактура поставщика, в т.ч. НДС –174.420 руб.	1.143.420	60 (-)	51 (-)
6	Оплаченный поставщикам НДС, поставлен на уменьшение задолженности перед бюджетом	174.420	68 (-)	19 (-)
7	Отпущены материалы в производство: Ковролин – 1500 п.м. по 300 руб. за 1 п.м. Линолеум – 1000 п.м. по 210 руб. за 1 п.м. Итого	450.000 210.000 660.000	20 (+)	10 (-)
8	Списаны отклонения в стоимости материалов пропорционально стоимости их расхода	77.880	20 (+)	16 (-)

Для определения суммы отклонений приходящихся на израсходованные в производстве материалы производится следующий расчет:

1. определяется норма отклонений по формуле:

Н_откл = (О_н + О_п) / (М_н + М_п) * 100

Н _откл = 108.000/915.000*100 = 11,8 %

2. определяется сумма отклонений приходящихся на отпущенные в производство материалы: _откл = М_р * Н_откл / 100

_откл = 660.000*11,8/100 = 77.880 руб.

Порядок формирования бухгалтерской информации по учету процесса заготовления с использованием счета 15 представлен на рис 5: