Понятие о ндс и его связь с учетом основных хозяйственных процессов
Процесс функционирования имущественного комплекса организации осуществляется в соответствии с процессами воспроизводства совокупного общественного продукта: производство, распределение, обмен, потребление, а внутри с учетом однородности экономического содержания объектов учета.
В учете при формировании бухгалтерской информации из этого кругооборота выделяют три взаимосвязанных процесса:
процесс заготовления материальных ценностей;
процесс производства продукции, работ, услуг;
процесс продажи продукции, работ, услуг.
Два из них – заготовление и продажа – происходят в сфере обмена и один – в сфере производства.
Заготовление
Продажа
Юридическое
лицо
Производство
Рис 2. Процесс кругооборота имущественного комплекса.
Организация, осуществляя свою деятельность, выступает в роли покупателя, и в роли продавца. Согласно российскому законодательству у организации возникают обязательства перед бюджетом. Это обусловливает тот факт, что отражение хозяйственных операций в учете процесса заготовления и в учете процесса продажи неразрывно связано с налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому перед рассмотрением вопросов по формированию бухгалтерской информации основных хозяйственных процессов необходимо ознакомиться с этой взаимосвязью.
Добавленная стоимость – это стоимость, создаваемая хозяйствующим субъектом в виде прибавления собственных расходов и затрат к стоимости использованных материальных ценностей, работ и услуг, закупленных у поставщиков.
Рассмотрим создание добавленной стоимости и возникновения обязательств перед бюджетом по НДС на примере изготовления изделий из дерева: Лесхоз – Лесозавод – Мебельная фабрика – Магазин.
Лесхоз
Лесозавод
Мебельная
фабрика
Магазин
Покупатель
118 руб. 354 руб. 1534 руб. 1593 руб.
Создана
стоимость (древесина)
100
Приобретена
стоимость (древесина) 100
Создана
стоимость (пиломатериал)
200
Приобретена
стоимость (пиломатериал)
300
Создана
стоимость (дверь) 1000
Приобретена
стоимость (дверь)
1300
Создана
стоимость
50
(100 + 18)
(118 + 236)
(354+1180)
(1534 + 59)
100 300
1300
Рис. 3. Формирование информации о создании стоимости и возникновении обязательств перед бюджетом по НДС (руб.)
Как видно на рис. 3, источником уплаты НДС в бюджет у организаций будет покупатель магазина или тот, кто будет последним в этой цепочке.
Для формирования информации по НДС в Плане счетов предусмотрены специальные счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», имеющий следующее строение.
Д
ебет
19 «НДС по приобретенным
ценностям» Кредит
С – сумма НДС по не оплаченным счетам
поставщиков
Д
О
- Сумма НДС по акцептованным КО
- Сумма НДС по оплаченным счетам
счетам поставщиков в течении отчетного поставщиков, поставленная на умень-
п ериода (+) шение задолженности перед бюджетом (-)
С – сумма НДС по не оплаченным счетам
поставщиков на конец периода
Для отражения обязательств перед бюджетом в Плане счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» структура которого приведена ниже:
Д
ебет
Счет 68
«расчеты по налогам и сборам», субсчет
«НДС» Кредит
С – задолженность перед бюджетом по
НДС на начало периода
ДО – сумма НДС по оплаченным счетам КО - сумма начисленного НДС за отчетный
поставщиков, поставленная на период по проданной продукции,
уменьшение задолженности перед работ, услуг
бюджетом, сумма перечисленного
НДС
в бюджет
С – задолженность перед бюджетом по
НДС на конец месяца
Рассмотрим порядок отражения НДС на счетах бухгалтерского учета на примере Лесозавода:
Таблица 4 - Журнал регистрации хозяйственных операций
№ операции |
Содержание хозяйственных операций |
Сумма, руб. |
Бух. проводки |
|
дебет |
кредит |
|||
1 |
Закуплена древесина у Лесхоза: А) по продажной стоимости Б) сумма НДС Итого |
100 18 118 |
10 19 |
60 |
2 |
Оплачен счет Лесхоза за древесину с расчетного счета Лесозавода, в том числе НДС – 18 руб. |
118 |
60 |
51 |
3 |
Оприходован из основного производства пиломатериал по себестоимости |
300 |
43 |
20 |
4 |
Отгружен мебельной фабрике пиломатериал: А) по продажной стоимости Б) в том числе НДС – 18 % |
354 54 |
62 90 |
90 68 |
5 |
Оплаченный поставщику НДС поставлен на уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС |
18 |
68 |
19 |
6 |
С расчетного счета перечислена задолженность Лесозавода перед бюджетом по НДС |
36 |
68 |
51 |
Д
т
Счет 60 Кт Дт Счет 19 Кт
Дт Счет 68 Кт Дт Счет
90 Кт
(
2)
118 (1) 118 (1) 18 (5) 18
(5) 18 (4) 54 (4) 54 (4) 354
(6)
36
Дт
Счет 10 Кт Дт Счет 51 Кт
Дт Счет 62 Кт
(1)
100 (2) 118
(4) 354
(6) 36
Рис.4 – Схема формирования информации о возникновении обязательств перед бюджетом по НДС
Таким образом, любая организация сталкивается с НДС дважды: первый раз – при покупке товарно-материальных ценностей, второй раз – при продаже готовой продукции. При этом возникают два встречных потока НДС: с одной стороны - НДС, подлежащий возмещению из бюджета, поскольку он уплачен при покупке материалов, а с другой стороны – НДС, подлежащий перечислению в бюджет, поскольку он получен за отгруженную продукцию. То есть разница между суммами налога, полученными от покупателей за проданные товары, и суммами налога, уплаченными при приобретении материальных ценностей для их производства, дает сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет.