Важной составляющей системы учета затрат является их классификация. Классификация расходов также необходима для планирования и анализа. В экономической литературе встречается большое число классификаций расходов с разным набором признаков. Выбор признаков группировки затрат на предприятии зависит от целей их использования.
В Налоговом кодексе РФ используется своя классификация. В ней не делается разницы между понятиями затрат и расходов, так как величины запасов не влияют на финансовый результат предприятия. Термины «расходы» и «затраты» в Налоговом кодексе используются как синонимы.
Признаки группировки расходов, используемые в Номенклатуре доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» и отчетности ОАО «РЖД», представлены на рис. 1. Эти признаки используются и в бухгалтерском, и в управленческом учете. Кроме того, для решения управленческих задач нужно проводить группировку затрат в системе управленческого учета по ряду дополнительных признаков.
Группировки, представленные на рис. 1, рассмотрим подробнее.
По отношению к производству и реализации продукции в соответствии с ПБУ 10/99 расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Их состав показан в разд. 2.
В табл. 9 показано соотношение расходов по этим группам в 2007 г.
Как видно из табл. 9, прочие расходы (не связанные с основной деятельностью железных дорог) занимают заметный удельный вес. Это объясняется тем, что выплачивает штрафы грузоотправителям, предусмотренные Уставом железных дорог, осуществляет выплаты процентов, оплачивает услуги кредитных организаций, несет расходы, связанные с продажей основных средств, с обслуживанием ценных бумаг, и некоторые другие.
Рис. 1. Признаки группировки расходов
Таблица 9
Расходы по обычным видам деятельности и прочие
Группы расходов |
Расходы, млн. руб. |
Удельный вес, % |
По обычным видам деятельности |
899004 |
87,3 |
Прочие расходы |
132773 |
12,7 |
Всего |
1031777 |
100 |
По сфере возникновения (отношению к производственному процессу) все расходы по обычным видам деятельности делятся:
– на специфические, прямые производственные;
– общепроизводственные;
– общехозяйственные.
Специфические (прямые производственные) расходы связаны с местами возникновения затрат и появляются только в определенных хозяйствах железнодорожного транспорта. Это, например, расходы по приему грузов к перевозке и выдаче, приему поездов на грузовых и сортировочных станциях, работе локомотивов во всех видах движения, текущему содержанию пути и многие другие.
В состав общепроизводственных входят расходы, непосредственно связанные с перевозочным процессом, возникающие во всех видах деятельности и во всех хозяйствах. Эти расходы сосредоточены в разд. 2, 3 Классификатора расходов Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» в статьях 0757–0778. К ним относятся затраты по оплате труда производственного персонала за непроработанное время (ст. 0757), скидка со стоимости форменной одежды (ст. 0758), отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год (ст. 0760), расходы по охране труда и производственной санитарии (ст. 0761), командировки и подъемные работников, не относящихся к аппарату управления (ст. 0762), содержание и эксплуатация оборудования (ст. 0763).
Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием производственного процесса. Для них выделены статьи 0785–0833. В зависимости от назначения общехозяйственные расходы могут быть разделены на три группы:
– расходы по обслуживанию производства;
– общехозяйственные по содержанию аппарата управления;
– непроизводительные расходы.
В состав общехозяйственных входят расходы на содержание персонала, не относящегося к аппарату управления (ст. 0785); скидка со стоимости форменной одежды, выдаваемой персоналу производственных участков (ст. 0786); командировочные и подъемные для работников, чья заработная плата учитывается в общехозяйственных расходах без содержания аппарата управления (ст. 0787) и др.
К расходам на содержание аппарата управления относятся четыре статьи:
– затраты на оплату труда работников аппарата управления (ст. 0830);
– командировки административно-управленческого персонала (ст. 0831);
– затраты по оплате счетов за работы по механизированной обработке учетно-отчетной документации для аппарата управления (ст. 0832);
– прочие затраты по содержанию аппарата управления (ст. 0833).
К непроизводительным расходам относятся расходы, являющиеся следствием нарушений в ходе технологических процессов. К ним относятся внеплановые ремонты, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Структура расходов по отношению к перевозочному процессу показана для двух железных дорог сети в табл. 10.
Таблица 10