Тема: «Учет долгосрочных инвестиций и источников финансирования»

1. Понятие долгосрочных инвестиций и задачи учета.

2. Учет капитальных вложений при подрядном способе работ

3. Учет капитальных вложений при хозяйственном способе работ

4. Учет капитальных вложений на приобретение оборудования требующего и не тре­бующего монтажа

Литература:

1. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание и увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капитаны других организа­ций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

1) С осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующего предприятия;

2) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств;

3) Приобретение земельных участков и объектов природопользования;

4) Приобретение и создание активов нематериального характера (патенты, лицензии, программные продукты).

В соответствии с приведенным определением понятие долгосрочных инвестиций включает в себя понятие капитальных вложений (т.е. затрат на воспроизводство основных средств и НМА). Понятие долгосрочных инвестиций шире понятия капитальных вложе­ний. В широком смысле слова капитальные вложения - это вложения капитала, т.е. ин­вестиций организации в любые виды долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные финансовые вложения в балансе отражаются по строке 130 "незавер­шенное строительство" остатки по счетам 07, 08. Отражаются по фактической себестои­мости, а также строки 135 и 140.

Строительство объектов основных средств может осуществляться подрядным и хозяй­ственным способами.

При подрядном способе предприятие-заказчик (кому строят) заключает договор с под­рядной организацией, у которой обязательно должна быть лицензия на строительно-монтажные работы. Заказчик предоставляет проектно-сметную документацию, которая должна быть согласована с архитектурой (местной), санэпидемстанцией, пожарными и другими службами.

При хозяйственном способе заказчик сам себе строит, т.е. он является застройщиком, и он тоже должен иметь проектно-сметную документацию. Основными задачами по учету долгосрочных инвестиций являются:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных затрат при строительстве объектов по статьям расходов и в разрезе строящих объектов;

2. Контроль за ходом выполнения строительства, вводом в действие производствен­ных мощностей и объектов основных средств;

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в дейст­вие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и НМА;

4) Контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосроч­ных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам, в целом и по фак­тическим расходам в разрезе строящихся объектов. Если приобретается объект основных средств, то определяется фактическая себестоимость (покупная цена + расходы по приоб­ретению + расходы по монтажу и доставке). При строительстве объектов застройщик ве­дет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов в ведомости №18. Фактическая себестоимость построенного объекта = незавершенное строительное производство на начало месяца + прямые и накладные затраты за месяц (Сн сч.08 + Доб. сч.08). В ведомости №18-1 учитываются все затраты, составляющие пер­воначальную (инвентарную) стоимость сданных объектов в эксплуатацию.

Учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 (активный, операционный, кальку­ляционный). На этом счете определяется фактическая себестоимость построенного (при­обретенного) объекта основных средств. Синтетический учет по счету 08 ведется в жур­нале-ордере №10/1, №13 и №16. Если строительство объектов основных средств ведется подрядным способом, то капитальные вложения учитываются по договорной цене. Счет 08 имеет субсчета (см. план-счетов).

При вводе внеоборотных активов в эксплуатацию:

Д 03 - "доходные вложения в материальные ценности"

К 08

Д 04 - "нематериальные активы"

К 08

Д01 - "основные средства" К08

Учет капитальных вложений при подрядном способе работ.

При подрядном способе работ заказчик принимает от подрядчика выполненные строительно-монтажные работы по договорной стоимости, согласно акта Приема- передачи и на основании акцептованного платежного требования подрядчика на выпол­ненные строительно-монтажные работы и счета фактуры делается проводка на договор­ную стоимость:

Д 08/3

Д 19

К 60

На основании акта, который подписывает государственная приемная комиссия и на основании документов, подтверждающих государственную регистрацию (зарегистриро­вано в регистрационной палате), делается проводка о вводе объекта в эксплуатацию:

Д01

К 08/3 - на договорную стоимость - (минус) НДС

При перечислении денежных средств подрядчику:

Д60

К 51

Учет капитальных вложений при хозяйственном способе работ.

При хозяйственном способе работ все затраты учитываются у застройщика. В соот­ветствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себе­стоимости производственно-строительных работ все затраты учитываются в разрезе сле­дующих статей затрат:

прямые затраты{1. Материалы

2. Расходы по оплате труда рабочих

3. Расходы по содержанию и эксплуатации

строительных машин и механизмов

4. Накладные расходы

Расход материалов в строительстве:

Д 08/3 К10/8

Начисление заработной платы строительным рабочим:

Д 08/3

К70

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды всегда является накладным расходом.

Начисление страховых взносов на заработную плату строительным рабочим:

Д 26 К69

Расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин и механизмов быва­ют текущие (ежедневные) и единовременные (разовые расходы, монтаж, демонтаж, пере­возка). Текущие расходы сразу учитываются по Д 25. Израсходовано дизельное топливо для работы оборудования - 5000:

Д 25

К 10/3 5000

Единовременные расходы учитываются сначала на счете 97, а затем равными доля­ми включаются в Д 25.

Д 25

К 97

Акцептовано платежное требование за монтаж, демонтаж и перевозку подъемного крана - 15000:

Д 97

Д19

К 60 15000

Предположим, что строить мы будем 6 месяцев. Ежемесячно единовременные рас­ходы будут списываться равными долями:

15000:6 = 2500

Д 25

К 97 2500

и так в течение 6 месяцев.

Накладные расходы учитываются на счете 26 в разрезе следующих статей затрат:

1) административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда администра­тивно-хозяйственного персонала с начислением страховых взносов во внебюджет­ные фонды), командировочные расходы, почта, расходы по эксплуатации вычисли­тельной техники;

2) расходы на обслуживание работников строительства:

-затраты по подготовке и переподготовке кадров

-начисление страховых взносов во внебюджетные фонды на заработную пла­ту рабочих строительства и рабочих, занятых в обслуживании строительных машин

-расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий

-расходы на охрану труда и технику безопасности

3) расходы на организацию работ на строительных площадках:

-ремонт инструментов

- ремонт временных не титульных сооружений

-затраты на содержание пожарной и военизированной охраны

-расходы по геодезическим работам

-расходы по проектированию

4) прочие накладные расходы:

-амортизация основных средств и нематериальных активов

-процент банку за кредит

В конце месяца накладные расходы списываются в Д 08:

Д 08/3

К 26

Если объект закончен, то определяется фактическая себестоимость законченного объекта (незавершенное производство + прямые и косвенные (накладные) затраты; сальдо конечного - НЕТ).

Д01

К 08/3

Учет капитальных вложений на приобретение оборудования требующего и не тре­бующего монтажа.

Оборудование бывает требующего и не требующего монтажа. Оборудование тре­бующего монтажа и затраты по доставке этого оборудования учитываются на счете 07 (активный, основной, инвентарный)._

На основании акцептованного платежного требования поставщика за поступившее обору­дование требующего монтажа делается проводка:

Д 07 20000

Д 19/1 3600

К 60 23600

Акцептовано платежное требование за доставку оборудования требующего монтажа:

Д 07 2500

Д 19/1 450

К 60 2950

При передачи оборудования требующего монтажа в монтаж:

Д 07 К

20000	22500
2500
об.22500	об. 22500

Д 08/4

К 07 22500

Начислена заработная плата рабочим за монтаж оборудования:

Д 08/4

К 70 1000

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды:

Д 08/4 262

К 69/1-1 29

К 69/1-2 2

К 69/2 200

К 69/3 31

Введено в эксплуатацию оборудование требующего монтажа:

Д 08/4 К

22500 23 762

1000

262

об.23762 об. 23762

Д 01

К 08/4 23762

Оборудование, не требующее монтажа, сразу учитывается по Д 08/4 и расходы, связанные с его доставкой, тоже по Д 08.

Акцептовано платежное требование поставщика за оборудование не требующего монтажа - 30000 руб., НДС - 6000 руб.:

Д 08/4 30000

Д 19 6000

К 60 36000

Акцептовано платежное требование транспортной организации за доставку оборудования, не требующего монтажа - 12000 руб., НДС - 2400 руб.:

Д 08/4 12000

Д19 '2400

К 60 14400

Введено в эксплуатацию оборудование не требующего монтажа:

Д 08/4 К

30000 42 000

12000

O6.42000 об. 42 000

Д 01

К 08/4 42000

Тема 2.2 «Учет основных средств» Тема «Понятие, оценка основных средств. Учет поступления и выбытия основных

средств»

1) Понятие основных средств и задачи учета.

2) Классификация основных средств и их оценка.

3) Документальное оформление и учет поступления основных средств.

4) Документальное оформление и учет выбытия основных средств. Литература: ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

1. Понятие основных средств и задачи учета.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, яв­ляется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.2001 №26н.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, ис­пользуемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операци­онного цикла, если он более 12 месяцев.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.4 а-г):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполне­нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предос­тавления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение Длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре­вышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в буду­щем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организа­цией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с це­лью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности./ея^л-)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01 пункте 4 (см. выше), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной полити­ке организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в' составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в ор­ганизации должен бы.ть организован надлежащий контроль за их движением.

Если срок службы средств труда менее 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 рублей за единицу, то его следует учитывать на счете 10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".

К основным средствам относятся:

-здания

-сооружения

-рабочие и основные машины

-оборудование

–вычислительная техника

- транспортные средства

-производственный и хозяйственный инвентарь

-рабочий, продуктовый и племенной скот

-многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения по коренному улучшению земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования.

Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. Инвентарным объек­том основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностя­ми или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполне­ния определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструк­тивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие при­способления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундамен­те, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функ­ции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Инвентарным объектом основных средств может быть: отдельный предмет (сейф, стол, стул); единый комплекс из нескольких предметов (ПК, в состав которого входят системный блок, монитор, мышь, клавиатура и т.д.) В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких орга­низаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

> Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их по­ступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

> Достоверное определение результатов от продажи и процесса выбытия основных

средств;

> Полное отражение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем со­

стоянии;

> Контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.