6. Учет расчетов по налогам и сборам

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном сче­те 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для каждого налога открывается от­дельный субсчет.

Налоги можно подразделить по группам в зависимости от источников их возмещения:

1) относимые на счет продаж — налог на добавленную стоимость, акци­зы, экспортные налоги:

Д 90 «Продажи»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2) включаемые в себестоимость продукции, товаров, работ и услуг — земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транс­портный налог:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3) уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения — налог на имущество:

Д 91 «Прочие доходы и расходы»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

налог на прибыль, единый налог при упрощенной системе налогообложе­ния и единый налог на вмененный доход:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) уплачиваемые за счет чистой прибыли (прибыли после налогообложе­ния) — налог в виде дивидендов, процентов (у источников выплат):

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

5) уплачиваемые из доходов физических лиц — налог на доходы физиче­ских лиц:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учреди­телями»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление сумм налога в бюджет отражается проводкой:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенные ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериаль­ным активам»;

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) органи­зацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонден­ции со счетами учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

— при производственном использова­нии:68 «Расчеты по налогам и сборам»

— при использовании на непроизвод­ственные нужды:29 «Обслуживающие

производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и рас­ходы», 86 «Целевое

финансирование».

При продаже продукции (товаров, работ, услуг) исчисленная сумма нало­га отражается по дебету счета 90 «Продажи», а при реализации имущества, первоначально не предназначенного для перепродажи,

— по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», или 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами».

В случае если оплата за проданное имущество поступает раньше момента перехода права собственности на указанное имущество, то при по­ступлении денег на счет организации делается проводка

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет НДС

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Тем самым в учете признается задолжен­ность перед бюджетом по НДС, но сумма НДС по правилам бухгалтерского учета будет начислена в момент перехода права собственности на имущество записью

Д 90 «Продажи», субсчет НДС

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет НДС.

Погашение задолженно­сти перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между сумой налога, начисленной к уплате в бюджет с налого­вой базы, и суммой налоговых вычетов.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль делается бух­галтерская запись:

Д 99 «Прибыли и убытки»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам».