Учет капитала, резервов и займов

1. Учет уставного капитала

Первоначальным источником формирования имущества организации яв­ляется ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

• уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акци­онерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он пред­ставляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в раз­мерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов;

• складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий сово­купность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятель­ности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредитель­ных документов устава;

• уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организа­ций, представляющий совокупность основных и оборотных средств, безвозме­здно выделенных организации государством или муниципальными органами;

• паевой и неделимый фонд производственных и потребительских коопера­тивов, формирующийся у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их госу­дарственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специ­альный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государст­венной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в те­чение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный ус­тавный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных докумен­тах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной зако­нодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном сче­те 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акци­онерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» — по стоимости акций, на которые произведе­на подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» — в сумме стоимости акций, изъятых из обраще­ния путем выкупа их обществом у акционеров.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в устав­ный капитал, поступающая при образовании организации после ее регистра­ции в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимая учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей участников, предусмотренных учредительными документами, отражается:

Д 75 «Расчеты с учреди­телями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К 80 «Уставный капитал»

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т. п. Сальдо счета 80 пока­зывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

При преобразовании государственного или унитарного предприятия на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущест­ва) делается запись:

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государст­венным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

К 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества) от государства отражается проводкой:

Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финан­совые вложения», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Рас­четные счета» и др.

К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государст­венным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по реше­нию учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи:

Д 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного ка­питала и других источников;

Д 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Д 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государст­венными и муниципальными органами по выделенному имуществу» — на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

К 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается проводками:

Д 80 «Уставный капитал»

К 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

К 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость ан­нулированных, выкупленных у акционеров акций (возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на вы­куп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Про­чие доходы и расходы» (+; —));

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сум­му снижения размеров вкладов или номинальной стоимости акций для по­крытия убытка;

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сум­му уменьшения размера уставного капитала при доведении его до величины стоимости чистых активов; при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокры­того убытка;

К 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государст­венными и муниципальными органами по выделенному имуществу» — на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или де­нежных средств.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредите­лям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах (от­крытых и закрытых), в обществах с ограниченной ответственностью, в про­изводственных и потребительских кооперативах, в государственных и муни­ципальных унитарных предприятиях в основном совпадают, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совмест­ным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03-6/пз. Под стоимостью чистых активов понимается величина, опре­деляемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расче­ту, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов включаются:

• внеоборотные активы, в том числе величина отложенных налоговых активов;

• оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций у учредителей и задолженности участников по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов включается IV и V разделы баланса, включая величину отложенных на­логовых обязательств.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года.