4. Акциз
В соответствии со ст.181 НК РФ подакцизными товарами признаются:
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.
Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
А) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
Б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
В) парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
Г) виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское),винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента; за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем установленным Правительством РФ
4) табачная продукция;
5) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше (90 л.с).;
6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
10) прямогонный бензин.
11) топливо печное бытовое вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения кипящих в интервале температур от280 до 360 градусов Цельсия.
Примечание.Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки и продукции нефтехимии.
Объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ставки акцизов содержатся в Федеральном законе №203-ФЗ от 29 ноября 2012 года «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового Кодекса РФ»
Порядок исчисления акцизов
I. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и рассчитывается по формуле:
(Тс + Сп) х Аа
Са = ____________
100%
где Са - сумма акциза;
Тс - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;
Сп - сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
Аа - налоговая ставка в процентах.
II.Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы и рассчитывается по формуле:
Са = Ас х Вт,
где Са - сумма акциза;
Ас - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);
Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:
Пример расчета акциза по специфической ставке:
Из Германии в Российскую Федерацию ввозится водка с концентрацией спирта 40 об.% 12 000 литров.
Код товара в соответствии с ТН ВЭД России 2208 60 110 0 .
Согласно Федеральному закону №203-ФЗ от 29 ноября 2012 года «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового Кодекса РФ» ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового свыше 9% с 01 января по 31 декабря 2013 года составляет 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Прежде чем воспользоваться формулой Са = Ас х Вт, необходимо
12 000 литров 40 % спирта, представить в 100% спирта, поскольку ставка акциза установлена за 100% спирт.
Это будет 4800 литров 100% спирта.
Са = 4800 л х 400 руб/л= 1920000 рублей.
III. Сумма акциза для сигарет и папирос, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров, и рассчитывается по формуле:
Са = Кт х Ку х Ас + Рс х Аа
100%
где Кт - количество товара (количество пачек или иных упаковок);
Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет и папирос) либо массу (для табака) подакцизных товаров в соответствующих единичных
упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;
Ас - размер специфической налоговой ставки за единицу измерения подакцизного товара;
Аа - размер адвалорной налоговой ставки в процентах;
Рс - расчетная стоимость для сигарет и папирос одной марки (наименования), исчисляемая исходя из максимальной розничной цены, по формуле:
Рс = Мрц х Кт,
где Мрц - максимальная розничная цена, указанная на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
Пример расчета акциза по комбинированной ставке:
Из Польши в Российскую Федерацию ввозятся сигареты с фильтром 1 000 000 штук (поскольку в пачке по 20 сигарет следовательно 50 000 пачек). Максимальная розничная цена 60 руб. за пачку.
Рс = Мрц х Кт,
Рс = 60 х 50000 = 3 000 000
Следовательно расчетная стоимость 3 000 000.
Согласно Федеральному закону №203-ФЗ от 29 ноября 2012 года «О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового Кодекса РФ» ставка акциза для сигарет 550 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. 00 коп. за 1000 шт.
Са = Кт х Ку х Ас + Рс х Аа
100%
Са = 50 000 х 20 х 550 руб + 3 000 000 х 8 % = 790000 рублей.
1000 100%