Экономическое содержание налога на прибыль

С 1 января 2002 года начала действовать гл. 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль орга­низаций"

Политика Правительства РФ, направленная на снижение налогового бремени, проявляется в су­щественном понижении ставки налога на при­быль.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является составным элементом налоговой системы России, служит инст­рументом перераспределения национального дохода.

Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полно­стью зависит от конечного финансового результата хо­зяйственной деятельности предприятий и организаций.

Основное назначение налога на прибыль – обеспечение стабильных инвестиционных процессов в сфере производства продукции (работ, услуг) и наращивание капитала.

Доля налога на прибыль составляет около 27 % в общей сумме поступлений в консолидированный бюджет.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чис­того дохода, созданного производительным трудом.

Он поступает в федеральный бюджет и в бюдже­ты субъектов РФ. Поскольку этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Плательщики и объект налогообложения

В соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представительст­ва и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде­рации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1. для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов, которые определяют­ся в соответствии с настоящей главой;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полу­ченные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3. для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

При определении понятия дохода для целей бухгалтерского учета организации ориентируются на ПБУ 9/99 «Доходы организации», в соответствии с которым доходы организаций подразделяются:

• на доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные доходы;

• чрезвычайные доходы.

НК РФ даёт свою классификацию до­ходов:

• доходы от реализации,

• внереализационные доходы

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретен­ных и выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признают­ся доходы:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, об­разующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) ино­странной валюты от официального курса, установленного ЦБР

3. от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном этой статьей

4. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

5. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде;

6. в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщи­ка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по курсу условных денежных единиц не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7. в виде основных средств и нематериальных активов, безвоз­мездно полученных в соответствии с международными договорами и т.д.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

I. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, кото­рые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты то­варов (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими дохо­ды и расходы по методу начисления;

2. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3. в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал орга­низации;

5. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи.