ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в кон­кретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложе­ния разграничивается на две подсистемы.

1. Классические, или общенациональные, принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические (правовые), или внутринацио­нальные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма приме­нительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Документом, регламентирующим концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы Российской Фе­дерации, является Налоговый кодекс РФ (части 1и 2), призванный решать следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспе­чить доходами федеральный, региональный и местные бюд­жеты закрепленными за ними и гарантированными налого­выми источниками;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечиваю­щей сбалансирование общегосударственных и частных инте­ресов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

• снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

• формирование единой налоговой правовой базы;

В основе Налогового кодекса — принцип спра­ведливости, означающий, что каждое лицо должно уплачивать за­конно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применять­ся исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установле­ние дифференциальных ставок налогов, налоговых льгот в зави­симости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Основные понятия налогообложения

Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Обязательные платежи имеют формы: налоги, сборы, пошлины, регалии.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств с целью финансового обеспечения деятельности госу­дарства и муниципальных образований. Принципы налогов:

- ОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ - означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов;

- Индивидуальная БЕЗВОЗМЕЗДНОСТЬ - означает, что уплата налога не сопровождается

ПРЯМЫМ встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику;

- Система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов устанавливаются законодательно – налоговым кодексом РФ.

Сбор — платеж, устанавливаемый в рамках налогового законода­тельства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития данной территории (за использование символики, регистрационный, лицензионный).

Пошлина – обязательный платеж, взимаемый за услугу общественного характера (таможенная, судебная, почтовая, нотариальная).

Регалии – права, принадлежащие исключительно государству (табачная, алкогольная).

Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:

• Плательщик — физическое или юридическое лицо, выполняю­щее возложенные на него обязательства по уплате налога;

• Объект обложения — доход, земельная рента, имущество и т.п., облагаемые налогом;

• Единица обложения — часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах пред­ставляет налогооблагаемую базу:

• Налогооблагаемый оклад — общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определен­ный период времени;

• Ставка налога — размер налога с единицы обложения. Став­ка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах;

• Налоговая льгота — уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого: по­нижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков;

• Налоговая санкция — увеличение налогового бремени при уста­новлении факта нарушения налогового законодательства.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Основу системы налого­обложения составляют функции финансов как всеобщей экономичес­кой категории распределения. Общепризнанными являются функ­ции финансов: фискальная, регулирующая и контрольная.

Функции системы налогообложе­ния — это, прежде всего, теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию экономики.

В числе налоговых функций ученые обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводятся как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них.

Фискальная функция заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

Она обеспечивает формирование доходов бюджета и в результате практического использования налоги исполняют очень важную роль в перераспределении ВВП между участниками производства и государством

Регулирующая функция проявляется в том, что налоги, участвуя в перераспределительном процессе, или стимулируют, или сдерживают темпы экономического роста.

Благодаря контрольной функции оце­нивается эффективность налогового механизма, обес­печивается контроль за движением финансовых ресур­сов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налого­вой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплатель­щики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законода­тельством налоги.

Налоговая политика государства и ее основные направления на современном этапе

Налоговая политика — комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целе­направленное применение налоговых законов. При осуществлении нало­говой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных дохо­дов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и эко­номически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйст­венно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совер­шенствование.

Основные положения налоговой политики.

1.Без налогов государство не может существовать.

2.Налоговая система должна быть простой, открытой и эффек­тивной. Увеличение числа налогов, объектов обложения, приводит к повыше­нию расходов по сбору налогов, к росту недоимок и штра­фов и, в конечном счете, к разрушению экономики путем аре­ста имущества.

3.При переходе оптимального налогового порога нарушается естественный воспроизводственный процесс — экономика саморазрушается.

4.В период кризиса налоги должны быть установлены на ми­нимально возможном уровне.

5.Высокий налоговый порог приводит к утечке капитала.

6.Государственное регулирование экономики необходимо. Однако при суммарной величине изъятия чистого дохода выше 30% экономический рост страны приостанавливается.

7.Налоговые льготы должны носить открытый характер и быть равными для всех субъектов воспроизводственного про­цесса.

8.Налоговая система не должна носить конфискационный ха­рактер. Только рост национального богатства, выраженный, в том числе, в повышении индивидуальных доходов, способен обеспечить стабильное увеличение налогооблагаемой базы.

9.Суммарная величина налогов имеет устойчивую тенденцию роста только в экономической системе, в которой государст­во гарантирует стабильность законов и правил.

10.Превалирование косвенной системы налогообложения, наи­более удобной с позиции формирования доходов бюджета, приводит к дальнейшему обнищанию основной массы насе­ления страны, поскольку бремя таких налогов падает на ко­нечного потребителя товаров и услуг, т.е. на 80-90% населе­ния, имеющих доходы на уровне прожиточного минимума или даже на уровне социального выживания. Этот парадокс основан на относительно одинаковом уровне потребления при разных уровнях доходов.

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Налогообложение добавленной стоимости одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. А косвенные налоги занимают основное место в отечественной налоговой системе.

Основная функция НДС – фискальная.

Объектом обложения НДС являются; обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных ра­бот и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Россий­ской Федерации в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производ­ства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считает­ся: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие ви­ды недвижимого имущества, электро- и - теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. НДС облагается реализа­ция следующих видов услуг: пассажирского, грузового транспорта и т.д.

За облагаемый оборот принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС, кроме реализации по госу­дарственным регулируемым ценам и тарифам, которые включа­ют в себя НДС

Не облагаются НДС следующие товары (работы, услуги):

1. Медицинские товары отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

2. Медицинские услуги, оказываемые медицинскими орга­низациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических

3. Услуги по уходу за больными, инвалидами и престаре­лыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты.

4. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждени­ях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в круж­ках, секциях

5. Продукты питания, непосредственно произведенные сту­денческими и школьными столовыми, столовыми других учеб­ных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые ими в указанных уч­реждениях, а также продуктов питания, непосредственно про­изведенные организациями общественного питания и реали­зуемых ими указанным столовым.

Согласно данному подпункту, освобождены продукты пи­тания, которые произведены и реализованы непосредственно в указанных учреждениях. Во всех остальных случаях (выездная торговля, реализация на сторону и т.д.) данные товары от НДС не освобождаются.

6. Услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и орга­низациями.

7. Услуги по перевозке пассажиров.

Освобождены перевозки пассажиров:

- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

— морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом