А.Д. Шеремет, в.Ю. Савин Бухгалтерский учет и анализ

Учебно-методические материалы

для самостоятельной работы студента бакалавриата

по направлению «Экономика»

Москва, 2013

Учебно-методические материалы содержат введение к учебному курсу и пять кейсов, в которых даются методические указания и задания для решения.

В первом кейсе студенты знакомятся с основными синтетическими показателями оценки деятельности предприятия, учатся анализировать причинно-следственные взаимосвязи при изменении финансовых показателей. Задание к первому кейсу состоит в том, чтобы на основе данных отчетного года рассчитать основные финансовые показатели, объяснить смысловую нагрузку каждого из показателей, объяснить их взаимное влияние друг на друга.

Второй кейс имеет своей целью научить студентов выполнять анализ и диагностику динамически изменяющихся показателей эффективности деятельности организации. Аналитик должен уметь выявлять тенденции и закономерности в изменений финансовых показателей и правильно их интерпретировать. Задание ко второму кейсу – заполнить шаблоны аналитических таблиц, провести анализ динамики изменения финансовых показателей, сделать выводы.

В ходе выполнения третьего кейса студенты знакомятся с методикой комплексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Задание – с помощью методики выполнить анализ бухгалтерской отчетности реального предприятия.

В четвертом кейсе рассматриваются особенности раскрытия акционерными обществами информации о своей финансово-хозяйственной деятельности в годовом отчете, который сопровождает бухгалтерскую отчетность. В ходе выполнения задания к данному кейсу требуется составить годовой отчет акционерного общества.

Пятый кейс посвящен оценке финансовой привлекательности организаций эмитентов ценных бумаг по данным бухгалтерской отчетности. Задание к кейсу – рейтинговая оценка акционерных обществ, котирующих свои акции на ММВБ (Московская межбанковская валютная биржа).

В приложении представлена бухгалтерская отчетность предприятия за 2011 год с пояснениями к ней. Приведен список рекомендуемой литературы по курсу.

Авторами учебно-методических материалов являются заслуженный профессор МГУ им. М.В.Ломоносова, заслуженный деятель науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации, доктор экономических наук А.Д. Шеремет и старший преподаватель кафедры учета, анализа и аудита МГУ кандидат экономических наук В.Ю. Савин.

Содержание

Введение		5
Кейс 1.	Сбалансированная система основных синтетических показателей финансово-хозяйственной деятельности	10
	Методические указания	10
	Задание 1	20
Кейс 2.	Анализ и диагностика показателей хозяйственной деятельности по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности	21
	Методические указания	21
	Задание 2	21
Кейс 3.	Комплексная оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности	38
	Методические указания	38
	Задание 3	44
Кейс 4.	Раскрытие информации о финансовом состоянии организации в годовом отчете акционерного общества	45
	Методические указания	45
	Задание 4	46
Кейс 5.	Рейтинговая оценка эмитентов	50
	Методические указания	50
	Задание 5	57
Приложения. Бухгалтерская отчетность		58
Список рекомендованной литературы по курсу		73

Введение.

Известный немецкий философ и культуролог О. Шпенглер (1880 – 1936) считал, что три великих человека – Н. Коперник, К. Колумб и Л. Пачоли – изменили мир. Можно оспаривать его мнение, но приятно, что роль бухгалтерского учета в мировой цивилизации отмечена таким образом. Первая книга о двойной бухгалтерии (речь идет о двойной записи) «Трактат о счетах и записях», обобщающая многовековой опыт бухгалтерской практики, написана итальянским математиком Л. Пачоли и издана в 1494 г.

Тысячелетия назад из хозяйственного учета родилась математика, которая сравнительно быстро поднялась на небывалую высоту как наука, но бухгалтерский учет долго сохранял свою сущность как прикладная математика. В настоящее время в международных программах бухгалтерского образования XXI в. бухгалтерское дело рассматривается как комплекс знаний экономики, права и математики.

Бухгалтерский учет принято определять, как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок. Но бухгалтерский учет часто отождествляют со счетоводством. Счетоводство – это рутинная работа клерков по учету хозяйственной деятельности и является механическим процессом. Но бухгалтерия – понятие более широкое, чем счетоводство. Бухгалтеры анализируют и обрабатывают экономическую информацию, готовят финансовую отчетность, раскрывают ее суть, разрабатывают системы бухгалтерского учета, анализируют производственную и финансовую деятельность, планируют ее, составляют прогнозы и составляют бюджеты, решают вопросы, связанные с оптимизацией налогообложения, наконец, обеспечивают контроль за хозяйственной деятельностью, внутренний и внешний аудит.

Если сотне счетоводов дать одно задание, то получают, как правило, один ответ. Если сотне бухгалтеров дать одно задание, то получим практически сотню разных ответов. Бухгалтер-аналитик и его ответ зависят от умения охватить все обстоятельства хозяйственного события: от знания методов анализа, способности оценивать результат анализа и предложить оптимальное решение. Недаром бухгалтерский учет определяют как язык бизнеса и правы те, кто говорит, что бухгалтерский учет – это, прежде всего, анализ.

По международным стандартам бухгалтерский учет характеризуется как единство собственного учета и анализа хозяйственной деятельности. Правда, выделяются отдельные стандарты аудиторской деятельности, такие как «Аналитические процедуры в аудите», «Анализ (обзор) финансовой отчетности», такие учебные курсы, как «Финансовый анализ».

Данные учебно-методические материалы имеют целью формирование у студентов знаний методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и навыков ее использования для определения тенденций развития и повышения эффективности деятельности предприятий.

Хозяйственная деятельность предприятия охватывает основную или обычную (снабженческую, производственную, сбытовую), инвестиционную и финансовую деятельность в совокупности. Понятие «финансово-хозяйственная деятельность» означает рассмотрение всей хозяйственной деятельности, прежде всего, под углом зрения финансовых показателей, финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Экономика (от греч. oikonomikē – искусство управления хозяйством, что подчеркивает по существу идентичность понятий хозяйственная или экономическая деятельность) описывается системой экономических показателей, в которую входят и финансовые показатели, вбирающие результативность всех показателей хозяйственной деятельности, т.е. имеющие обобщающий характер.

В экономике, как и в других науках, выявляются объективно существующие законы, проявляющиеся в системе экономических категорий. Как и в таблице Менделеева – периодической системе элементов материального мира, – в экономике есть своя система объективно существующих и взаимосвязанных категорий. Категории в реальной хозяйственной деятельности получают отражение в показателях, которые используются человечеством в управлении хозяйственной деятельностью. Таким образом, хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей.

Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы – это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. В таком понимании экономические факторы, как и экономические категории, отражаемые показателями, носят объективный характер. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо различать факторы первого, второго … n-го порядков. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот.

От объективно обусловленных факторов надо отличать субъективные пути воздействия на показатели, т.е. возможные организационно-технические мероприятия, с помощью которых можно воздействовать на факторы, определяющие данный показатель.

Анализ (от греч. analisis) означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. В диалектике выступает в единстве с понятием «синтез» (от греч. synthesis) – соединение ранее расчлененных элементов объекта в единое целое, дающее полное представление (т.е. оценку) об объекте с учетом особенностей каждого элемента.

Тандем «анализ - синтез» как важная черта диалектики используется в любой отрасли научных знаний, в любой сфере человеческой деятельности, в том числе и экономической. Говоря об анализе, иногда подразумевают и синтез.

Раскрывая понятия анализа и синтеза как методов диалектики, можно выделить понятие диагностики, как результата анализа и синтеза, как оценки состояния объекта исследования. Анализ является средством для оценки, т.е. диагностики, а оценка (диагностика), в свою очередь, является базой для принятия решений по совершенствованию хозяйственной деятельности.

Понятие «диагностика» (от греч. diagnōstikas – способный распознавать) первоначально определялось как учение о методах и принципах распознавания болезней и постановки диагноза. Диагноз (от греч. diagnōsis – распознавание) – это определение существа и особенностей болезни на основе всестороннего исследования больного.

Впоследствии понятие «диагностика» получило распространение и в других областях знаний. Толковые словари, например, определяют техническую диагностику как установление и изучение признаков, характеризующих наличие дефектов в машинах, устройствах, их узлах, элементах и т.д. для предсказания возможных отклонений в режимах их работы (или состояниях), а также разработка методов и средств обнаружения и локализации дефектов в технических системах.

Аналогично можно определить диагностику в экономических системах (экономическую диагностику) как установление и изучение признаков, характеризующих наличие дефектов в управлении хозяйственной деятельностью, отдельных ее сторонах, элементах, процессах, показателях, факторах с целью предсказания возможных последствий (отклонений как отрицательных, так и положительных в состоянии и режимах деятельности), а также как разработку методов и средств обнаружения и воздействия на эти отклонения. Таким методом и средством экономической диагностики является анализ хозяйственной деятельности. Итак, диагностический анализ в области хозяйственной деятельности – это анализ для оценки состояния хозяйствующего субъекта, выявления положительных и отрицательных факторов или причин уровня его хозяйствования с целью постановки диагноза устойчивости его развития, определения путей повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Анализ – средство для оценки, т.е. постановки диагноза хозяйственной деятельности, для определения путей ее совершенствования. Диагностика – это вывод, резюме из анализа хозяйственной деятельности. Анализ – это процесс исследования, а диагностика – его результат. По существу понятие диагноза равноценно понятию оценки на базе анализа и синтеза. Диагноз, или оценка, определяется путем соединения, т.е. синтеза ранее разделенных с помощью методов анализа элементов, что дает более полное представление об объекте исследования, поскольку учитываются особенности каждого элемента. Анализ и диагностика – тесно взаимосвязанные понятия: диагностика немыслима без анализа, а анализ имеет смысл только в целях постановки диагноза, оценки анализируемого явления. Когда говорят об анализе – подразумевают диагностику, а когда говорят о диагностике – подразумевают необходимость анализа.

Анализ и диагностика являются базой для выбора вариантов принимаемых решений. Если в медицине есть логическая цепочка: анализы – диагноз – лечение, то в экономике – по аналогии: анализ – диагностика – принятие решений. Научные методы анализа и диагностики (оценки) – ключ к принятию оптимальных решений.

Диагностический анализ (как и вообще анализ) может быть экспресс-анализом, т.е. не полным, когда по каким-то выбранным критериям (показателям) делается оценка хозяйственной деятельности вообще или какой-то стороне ее, например финансовому состоянию; комплексным анализом, когда охватываются все стороны и показатели хозяйственной деятельности и делается более объективная оценка работы предприятия; может быть стратегическим анализом, когда определяется стратегия и оцениваются результаты будущей хозяйственной деятельности с помощью методов прогнозирования. Стратегический диагностический анализ должен базироваться на данных комплексного диагностического анализа, т.е. наиболее полного и системного анализа.