Методы равномерной амортизации

Равномерная амортизация достигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.

Метод прямолинейного списания.

При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается в течение всего периода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений может быть расписана двумя способами.

При первом способе расчет производится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок его полезной эксплуатации.

В нашем примере сумма ежегодных амортизационных отчислений равна:

20 000 - 2000

--------------------- = 4500 грн.

4

При втором способе сумма ежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

В нашем примере годовая норма амортизации равна 25% (100 : 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчислений составит:

(20 000 - 2000) 25

--------------------------- = 4500 грн.

100

Расчет амортизационных отчислений при использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.

Таблица 1.

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ

МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000 1 / 4 х 18 000	- 4500 4500 4500 4500	- 4500 9000 13500 18000	20 000 15 500 11 000 6500 2000
	Итого	18000

Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного метода являются простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считают то, что он не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Однако, несмотря на недостатки, метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.

МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ.

При использовании методов ускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодное снижение суммы амортизационных отчислений.

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:

• наибольшая интенсивность использования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.

МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)

Сумма цифр лет – это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

В нашем случае, поскольку срок службы станка составляет 4 года, сумма цифр равна:

1 + 2 + 3 + 4 = 10

Согласно этому методу годовая норма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.

В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год - 4 / 10, во 2-й - 3 / 10, в 3-й - 2 / 10,

в 4-й - 1 / 10.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножается на разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационной стоимостью (табл. 2).

Таблица 2

Расчет амортизации

методом суммы цифр лет

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 4 / 10 х 18 000 3 / 10 х 18 000 2 / 10 х 18 000 1 / 10 х 18 000	- 7200 5400 3600 1800	- 7200 12 600 16 200 18 000	20 000 12 800 7400 3800 2000
	Итого	18000

В случае, если срок эксплуатации объекта достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формуле кумулятивного числа:

( n + 1) n ( 4 + 1) 4

--------------- = --------------- = 10 лет

2 2

МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА.

Метод снижения остатка предусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

Ликвидационная стоимость

Норма амортизации = 1 - ⁿ √ -------------------------------------- ,

Себестоимость объекта

где n - количество лет полезной эксплуатации объекта.

В нашем примере норма амортизации равна:

2000

1. - ⁴√ ---------- = 1 - 0,5623 = 0,437 = 44 %

20000

Используя данную норму, получим расчет амортизационных отчислений по годам (табл. 3).

Таблица 3

Расчет амортизации

методом снижения остатка

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,44 х 20 000 0,44 х 11 000 0,44 х 6272 0,44 х 1545	- 8800 4928 2760 1545	- 8800 13 728 16 488 18 033	20 000 11 200 6272 3512 1967

Разновидностью рассмотренного метода является метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объекта к началу отчетного года.

Амортизационные Норма Балансовая

отчисления = 2 х амортизации х стоимость

В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25%. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50%.

Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен в табл. 4.

Таблица 4

Расчет амортизации

методом удвоенного снижения остатка

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,50 х 20 000 0,50 х 10 000 0,50 х 5 000 -	- 10 000 5000 2 500 2500	- 10 000 15 000 17 500 20 000	20 000 10 000 5 000 2500 -

Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внимание при расчете сумм амортизационных отчислений.

Сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидной стоимости.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 - при сроке службы объекта 3-4 года; 2 - 5-6 лет; 2,5 - если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако наиболее часто, особенно в США, применяется метод удвоенной нормы амортизации.

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество заготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега и пр.).

Норма амортизации рассчитывается на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле:

Себестоимость Ликвидационная

Норма объекта - стоимость

аморти- = ------------------------------------------------------------- ,

зации Расчетный объем деятельности (производства)

Допустим, что в нашем примере станок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизации на единицу продукции составит:

20 000 - 2000

--------------------- = 0,2 грн / ед.

90 000

На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, ед.: 1-й год - 30 000; 2-й год - 25 000; 3-й год - 15 000; 4-й год - 20 000.

Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл.5).

Таблица 5

Расчет амортизации

методом суммы единиц продукции

Год	Расчет	Амортизацион- ные отчисления	Накопленная амортизация (износ)	Балансовая стоимость
0 1 2 3 4	- 0,2 х 30 000 0,2 х 25 000 0,2 х 15 000 0,2 х 20 000	- 6000 5000 3000 4000	- 6000 11 000 14 000 18000	20 000 14 000 9000 6000 2000
	Итого	18000

Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммарную выработку объекта.

Методика расчета амортизационных отчислений

в целях налогообложения прибыли предприятия

В целях расчета налогооблагаемой прибыли предприятия используется методика расчета амортизационных отчислений, изложенная в статье 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». В соответствии с данной методикой ОПФ подразделяются на 4 группы:

• группа 1 – здания, сооружения, передающие устройства, стоимость капитального улучшения земли;

• группа 2 – автотранспорт (и запасные части к нему); мебель,; бытовые электронные, оптические, электромеханические устройства и иструменты; прчее офисное оборудование;

• группа 3 – прочие ОПФ, не включенные в группы 1,2 и 4;

• электроно-вычислительые машины и другие машины для автоматической обработки информации, телефоны, микрофоны и раци, стоимость которых превышает стоимость малоценных и предметов.

Амортизационные отчисления определяются поквартально на основе квартальных норм амортизации для каждой группы ОПФ и их балансовой стоимости на начало расчетного квартала. С 1 января 2004 г. квартальные нормы амортизации составляют: группа 1 – 2%; группа 2 – 10%; группа 3 – 6%; группа 4 – 15%.

Начисление амортизации для ОПФ 1 группы осуществляется пообъектно до достяжения балансовой стоимости такого объекта 100 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Отсаточная стоимость такого объекта относится на валовые затраты соответствующего расчетного периода. Для 2,3, и 4 групп ОПФ амортизация начисляется в целом по группе до достяжения балансовой стоимости соответствующей группы нулевого значения.

Балансовая стоимость ОПФ на начало расчетного квартала (БСні) определяется по формуле:

БСні = БСн(і-1) + ЗП(і-1) - В(і-1) - АО(і-1) ,

где - БСн(і-1) балансовая стоимость ОПФ на начало і-1-го квартала; ЗП(і-1) – сумма затрат, понесенных на приобретение (кроме объекта ОПФ группы 1), капитальный ремонт, модернизацию и другие улучшения ОПФ соответствующей группы в предшествующем і-1-ом квартале; В(і-1) сумма выведенных из эксплуатации ОПФ соответствующей группы (кроме объекта ОПФ группы 1) в і-1-ом квартале; АО(і-1) - сумма амортизации, начисленной по соответствующей группе ОПФ в і-1-ом квартале.

5. Производственная мощность предприятия: понятие, показатели,

факторы, определяющие ее величину

Исходным пунктом планирования объемов производства продукции является производственная мощность предприятия, под которой понимается максимально возможный выпуск продукции или переработки сырья в установленной номенклатуре и ассортименте при полном использовании производственного оборудования и площадей. Она отражает потенциальные возможности предприятия по выпуску продукции (объему переработки сырья). Определение величины производственной мощности занимает ведущее место в оценке резервов роста производства.

Измеряется производственная мощность в тех же единицах, что и производственная программа (штуках, тоннах, метрах, декалитрах и т.д.) Например, мощность цементного завода определяется в тоннах изготовленного цемента, мощность автосборочного завода – в штуках, мощность пивзавода – в декалитрах. Производственная мощность сахарного завода, молочного комбината определяется в тоннах перерабатываемого сырья (сахарной свеклы и молока соответственно).

Помимо натуральных, используются и условно-натуральные показатели: условная банка, туба (на консервных предприятиях), тонна условного топлива (в добывающей промышленности) и др. На ряде предприятий для измерения производственной мощности используются одновременно несколько натуральных показателей. Например, мощность ткацкой фабрики определяется как в тоннах, так и в погонных метрах.

На предприятиях с многономенклатурным производством для расчета мощности используются стоимостные показатели. Так, производственная мощность станкостроительного завода может быть рассчитана, как сумма произведений мощности по каждому виду станочной продукции в натуральном измерении (штуках) и оптовой цены. В этих целях используются, как правило, сопоставимые оптовые цены.

Производственная мощность является моментным показателем, величина которого изменяется в течение года. Поэтому рассчитывают несколько показателей производственной мощности: входную (на начало года), выходную (на конец года) и среднегодовую мощность.

Выходная мощность (Мвых) рассчитывается по формуле:

Мвых = Мвх + Мвв – Мвыв,

где Мвх, Мвв, Мвыв – входная, вводимая и выводимая мощность соответственно.

Среднегодовая мощность:

Мвв * К₁ Мвыв * К₂

Мс = Мвх + --------------- - -------------- ,

12. 12

где К_1, К₂ – количество месяцев соответственно с момента ввода и вывода мощности до конца года.

К основным факторам, определяющим величину производственной мощности промышленного предприятия, относятся:

• номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции;

• количество производственного оборудования;

• производительность оборудования;

• трудоемкость единицы продукции;

• размер производственных площадей;

• режимный фонд времени работы подразделений основного производства;

• эффективный фонд времени работы оборудования.

В расчет производственной мощности включается все оборудование, закрепленное за основными цехами предприятия (включая бездействующее вследствие неисправности, ремонта и модернизации). Не принимается в расчет:

• резервное оборудование;

• оборудование опытно-экспериментальных участков;

• оборудование, используемое для обучения учеников.

При расчете производственной мощности для отдельных производственных подразделений предприятия, групп оборудования и отдельных станков (агрегатов) определяют фонды времени: календарный, режимный (номинальный) и эффективный (действительный, полезный). Указанные фонды времени исчисляются в днях и часах.

Календарный фонд времени:

а) в днях: Фк_(д) = 365 (366) дней;

б) в часах: Фк_(ч) = 365 * 24 = 8760 час.

Режимный фонд времени отражает номинальное (максимально возможное) количество дней (часов) работы предприятия или его производственных подразделений с учетом количества праздничных и выходных дней, а также установленного режима работы. По режиму работы различают предприятия непрерывной и прерывной работы. К первым относятся предприятия нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей, газодобывающей, металлургической, химической, стекольной и некоторых других отраслей. Ко вторым – предприятия машиностроительной, легкой, пищевой и большей части других отраслей промышленности.

Для предприятий с непрерывным процессом производства режимный фонд времени равен календарному, для предприятий с прерывным производством он определяется на основе следующих формул:

а) в днях: Фр_(д) = Фк_(д) – Дп – Дв;

б) в часах Фр_(ч = (Фк_(д) – Дп – Дв)* С * tс,

где Дп, Дв – количество праздничных и выходных дней соответственно в течение расчетного периода (год, квартал).

Эффективный (полезный) фонд времени представляет собой максимально возможный фонд времени работы оборудования (агрегата, линии) при заданном режиме работы предприятия (производственного подразделения) с учетом затрат времени на планово-предупредительный ремонт.

Для предприятий с непрерывным процессом производства эффективный фонд времени работы оборудования равен:

а) в днях: Фэ_(д) = Фр_(д) - Др = Фк_(д) - Др;

б) в часах: Фэ_(ч) = Фэ_(д) * 24 = (Фр_(д) - Др)* 24,

где Др – количество дней простоя оборудования в плановом ремонте.

Для предприятий с прерывным процессом производства эффективный фонд времени работы оборудования равен:

а) в днях: Фэ_(д) = Фр_(д) - Др = Фк_(д) – Дп – Дв - Др;

б) в часах: Фэ_(ч) = Фэ_(д) * С * tс = (Фр_(д) - Др)* С * tс = (Фк_(д) – Дп – Дв - Др)* С * tс