2. Виды оценки основных фондов.

Различают два вида оценки ОПФ – натуральную и стоимостную. Натуральные измерители отдельных элементов ОПФ предприятия (количество единиц оборудования, энергетическая мощность установленного оборудования, квадратные метры производственной и общей площади цехов, участков и т.п.) используются в целях учета их состояние и движения, а также при расчете величины производственной мощности предприятия.

Особенности кругооборота основных фондов, перенесения их стоимости на себестоимость продукции обуславливают необходимость применения нескольких видов их стоимостной оценки.

Полная первоначальная стоимость – это стоимость фондов в момент их создания по действующим ценам и тарифам. В стоимость фондов включаются стоимость их приобретения, стоимость доставки, стоимость их монтажа.

Остаточная стоимость основных фондов – это полная первоначальная стоимость за исключением величины их износа, т.е. их величины, перенесенной на себестоимость продукции в разрезе амортизационных отчислений за истекший период действия основных фондов.

Восстановительная стоимость – это полная стоимость основных фондов при создании их в современных условиях, т.е. при современных ценах, тарифах, методах и технологии строительства. В соответствии с Положение БУ 7 «Основные средства» данная стоимость называется переоцененная стоимость.

Восстановительную стоимость станка (машины, агрегата) можно вычислить по следующей формуле:

Пс

Св = Сн -------,

Пн

где Сн – стоимость нового станка аналогичного назначения; Пс,Пн – часовая производительность старого и нового станка соответственно.

Восстановительная стоимость за исключением износа определяется по действующим нормам амортизационных отчислений и полной восстановительной стоимости основных фондов.

Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией). (СБУ 7 «Основные средства»).

Амортизируемая стоимость – первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. (СБУ 7 «Основные средства»).

3. Износ опф и методы его оценки

Особенности кругооборота стоимости основных фондов и их функционирования в производственном процессе в натуральном выражении обуславливают категорию их износа. Износом основных фондов является объективный процесс утраты ими потребительной стоимости и стоимости. Износ имеет как техническое, так и экономическое содержание. В экономической теории и практике различается два вида износа: физический (материальный) и моральный.

Физический износ основных фондов – это потеря средствами труда своих первоначальных технико-эксплуатационных качеств (скорость, точность обработки, мощность и т.д.), т.е. потребительной стоимости. Он образуется как в условиях функционирования основных фондов, так и в условиях их бездействия, т.е. вследствие воздействия на них производственных факторов (трение, давление, химические реакции, высокие температуры и др.), так и вследствие воздействия природных факторов (коррозия, усталость металла и др.). Износ основных фондов в период из бездействия в полной сумме представляет собой убытки. Уменьшать такие убытки можно, прежде всего путем сокращения количества неустановленного оборудования. Степень физического износа действующих основных фондов зависит: от конструкции машин и оборудования, зданий, сооружений; от качества материалов, из которых они изготовлены; от условий эксплуатации и уровня интенсивного и экстенсивного использования основных фондов; от профессионально-культурного и квалификационного уровня рабочих кадров и их отношения к использованию основных фондов.

Уровень физического износа основных фондов определяется в разрезе отдельно взятого элемента основных фондов и по группе элементов основных фондов, включая всю совокупность основных фондов. На практике применяют два метода оценки степени физического износа ОПФ.

Первый метод – простой, но менее точный (обоснованный):

Иф = Тф / Тн;

Второй метод – более точный и обоснованный, но и более трудоемкий:

Иф = Тф / (Тф + То),

где Тф,Тн,То - фактический, нормативный и остаточный срок службы ОПФ соответственно. Остаточный срок службы определяется на основе экспертных оценок.

Моральный износ основных фондов происходит независимо от их физического износа и без изменения естественных свойств средств труда, он представляет собой уменьшение стоимости и потребительной стоимости основных фондов под влиянием достижений научно-технического прогресса, улучшения организации производства и труда. Различаются две формы морального износа. Первая форма морального износа имеет место тогда, когда понижаются затраты на производство средств труда, подобных действующим, вследствие роста производительности труда в фондосоздающих отраслях промышленности. Степень морального износа первого вида рассчитывается по формуле:

Им₁ = (Сп – Св) / Сп,

где Сп,Св – соответственно первоначальная и восстановительная стоимость станка (агрегата).

Вторая форма морального износа наступает, когда вновь изобретенные более производительные средства труда вытесняют действующие основные фонды до истечения срока их службы. Дальнейшее их использование является экономически неэффективным, т.к. применяя устаревшую технику, предприятия затрачивают больше рабочего времени, сырья, материалов на единицу продукции по сравнению с новым средством труда, т.е. себестоимость продукции, производимой с помощью морально устаревшего оборудования, выше себестоимости продукции, производимой с помощью новой техники. Степень морального износа второго вида рассчитывается по формуле:

Им₂ = (Пн – Пс) / Пн,

где Пн, Пс – соответственно часовая (сменная) производительность нового и старого станка.

Моральный износ первой и второй формы учитывается при определении нормативных сроков службы машин и оборудования и норм амортизации.

Использование в производственном процессе морально устаревших средств труда до полного физического износа отрицательно влияет на уровень производительности труда и эффективности производства. Досрочное выбытие машин и оборудования из эксплуатации приводит к экономическим потерям, поскольку в этом случае вся их остаточная стоимость переносится на себестоимость продукции. Поэтому необходимо обеспечивать максимальную загрузку оборудования до наступления момента их морального устаревания. Этому способствуют также: сокращение сроков строительства новых объектов, своевременное освоение производственных мощностей, увеличение времени работы действующих основных фондов.

4. Амортизация ОПФ. Порядок определения величины

амортизационных отчислений

В соответствии с «Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»» амортизация определяется как систематическое распределение стоимости объекта основных средств, которая подлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки и консервации.

Стоимость основных средств, подлежащая амортизации, рассчитывается как разница между себестоимостью объекта (или другой суммой, заменяющей его себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализации или ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета выжидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря, если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать его через 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000 грн., тогда:

Стоимость автомобиля,

подлежащая амортизации = 50 000 – (8000 – 1000) = 43 000 грн.

Необходимо отметить, что на практике довольно трудно предусмотреть ликвидационную стоимость основных средств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить ее оценку, обычно считается, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Объектом амортизации являются основные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля, например, срок полезного использования которой не ограничен, не подлежит амортизации.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого предприятие предполагает использовать соответствующий объект, или количество единиц продукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяется самим предприятием с учетом таких факторов:

• ожидаемой мощности или физической производительности объекта;

• ожидаемого физического износа;

• морального износа (вследствие технического прогресса или изменения спроса на продукцию);

• правовых или аналогичных ограничений по использованию объекта (например, срок аренды, предусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной эксплуатации определенных объектов, и пр.)

Поскольку срок полезной эксплуатации определяется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, экономический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

МСБУ 16 не содержит исчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчета амортизации основных средств.

Единственным требование является то, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от данного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для доставки грузов заказчикам, его амортизацию уместно начислять на основе пробега в каждом отчетном периоде.

В свою очередь, амортизация служебного автомобиля руководителя может начисляться методом прямолинейного списания.

Пример . Себестоимость приобретенного станка составляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года. Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.