3. Виды налогового контроля

Практическая реализация различных видов контроля, адекватных в определенном пространстве и времени, способствуют большей эффективности организации налогового контроля и обеспечивают проведение своевременных и оптимально ориентированных контрольных мероприятий.

Выделение видов является классификацией, то есть распределением объектов (предметов, понятий) на разряды, группы, виды, классы в соответствии с существенными отличительными свойствами, признаками.

Существует два основных критерия определения видов налогового контроля:

1. В зависимости от времени и места проведения контрольных мероприятий:

1) предварительный налоговый контроль – предусматривает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства. К формам предварительного контроля относят постановку на налоговый учет плательщиков, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства, консультации, выступления в средствах массовой информации;

2) текущий (оперативный) – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде и осуществляется в виде приёмки налоговой отчетности, требования пояснений по предоставленной отчетности, учету уплаченных налогов и сборов, сверки лицевых счетов с плательщиками налогов, проведения фактических проверок и т.д.;

3) последующий – проводится по окончанию налоговых отчетных периодов после формирования объектов налогообложения, проводится в форме документальных углубленных проверок, что позволяет раскрыть недостатки предварительного текущего контролей.

Также по первому критерию выделяют плановый и внеплановый, выездной и невыездной контроль.

2. В зависимости от элемента налогового контроля наиболее общая и законодательно установленная классификация по форме налогового контроля:

1) налоговое консультирование;

2) учет плательщиков налогов;

3) информационно-аналитическое обеспечение деятельности ГНС;

4) проведение проверок.

В следующих содержательных модулях раскрыты указанные формы налогового контроля.

Предложенная схема классификации видов налогового контроля показывает, насколько многогранной и сложной является система современного налогового контроля.

Выделение видов налогового контроля позволяет проводить детальный анализ контрольных мероприятий и панировать контрольную деятельность, акцентируя внимание на тех или иных видах контроля, которые являются наиболее целесообразными и адекватными для различных категорий плательщиков налогов на определенном этапе.

Тема 2. Налоговое консультирование

1. Формы налогового консультирования

Налоговое консультирование относится к превентивному контролю, который на современном этапе развития налоговых правоотношений является одним из наиболее важных видов налогового контроля – он способен предупреждать налоговые правонарушения, влиять на налоговое поведение плательщиков налогов и минимизировать расходы на осуществление последующих видов контроля.

Налоговое консультирование или массово-разъяснительная работа налоговой службы является основой превентивного налогового контроля, от форм и методов которого непосредственно зависит уровень правильности и добровольности уплаты налоговых платежей, а также развитие налоговой культуры.

Налоговым кодексом Украины определено, что «налоговая консультация – это помощь контролирующего органа конкретному плательщику налогов относительно практического применения конкретной нормы закона или нормативно-правового акта по вопросам администрирования налогов или сборов, контроль за взиманием которых возложен на такой контролирующий орган».

На сегодняшний день в Украине подводятся итоги реализации стратегического плана развития Государственной налоговой службы Украины до 2013 года. Ключевым заданием данного плана развития является создание стабильной системы получения государственных доходов на основе добровольного выполнения налогового законодательства плательщиками налогов, которое может быть обеспечено развитием налоговой культуры в государстве. А уровень налоговой культуры формируется с помощью массово-разъяснительной работы налоговой службы или развитием налогового консультирования.

Реализация утвержденного плана требовала соответствующего нормативно-правового закрепления. Таким образом, согласно действующих нормативно-правовых актов (НКУ, Закон Украины «О государственной налоговой службе» и др.) на предмет реализации поставленных задач за налоговой службой закреплены следующие функции:

- предоставление налоговых разъяснений, издание нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;

- разработка предложений по внесению изменений относительно усовершенствования налогового законодательства;

- рассмотрение обращений граждан, предприятий и организаций по вопросам налогообложения.

Очевидно, что для достижения стратегической цели указанных функций и обязанностей недостаточно. На основании действующего законодательства и стратегического плана развития налоговой службы выделено следующие формы налогового консультирования:

1. Контрольно-аналитическая работа с обращениями граждан (письменные и устные налоговые консультации) – законодательно регламентирована и является наиболее распространенной формой работы в налоговой службе в рамках превентивного контроля.

2. Информирование реальных и потенциальных плательщиков налогов (работа с общественным мнением). Анкетирование - приобретает актуальность в период реформирования налоговой службы при этом требует выделения достаточных ресурсов для использования СМИ, электронного ресурса, издания соответствующей литературы и информационных материалов.

3. Обучение основам соблюдения налогового законодательства отдельных категорий плательщиков налогов (частных предпринимателей, сельхозпроизводителей и др. категорий), в том числе обеспечение специализированной литературой по налоговому законодательству - находится в стадии разработки. Обучение должно проводится на базе учебных заведений по специально разработанным учебным программам для подготовки специалистов налоговой службы. Обучение отдельных категорий плательщиков или вновь созданных плательщиков, проведенное «из первых рук», должно способствовать воссозданию партнерских отношений с плательщиками налогов и снизить уровень ошибок в налоговом учете. Кроме того целесообразным является внедрения системы библиотечного обсулживания для общественности в налоговой службе как в печатном, так и в электронном варианте.

4. Издание нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения - этот аспект работы реализуется на практике довольно широко, что приводит иногда к противоречиям между разъяснениями и методическими рекомендациями ГНС.

5. Разработка предложений по усовершенствованию налогового законодательства – в большей степени носит формальный характер для налоговых органов второго и третьего уровня, поскольку не имеет четкой обратной связи от предложений, которые вносятся.