2.2. Методы и функции налогового контроля

При осуществлении какой-либо деятельности применяются определенные методы, с помощью которых достигаются поставленные цели. Обратимся к понятию «метод».

В философской трактовке метод – это совокупность приёмов и операций практического и теоретического освоения действительности. Приёмом является определенное действие, движение. Способ – это порядок использования сил и средств.

Рассмотрим расширенное определение метода налогового контроля, которое подчеркивает действие метода, во-первых, в рамках правового поля, во-вторых, уточняет, на что направлен метод, и в третьих, какой цели он должен достигнуть.

Методом налогового контроля является совокупность приёмов и способов, которые используются специально уполномоченными государственными контролирующими органами в пределах их компетенции и направлены на комплексное исследование учетного, фактического и возможного состояния объектов и предметов налогового контроля с целью отражения, анализа и коррекции налоговых обязательств, а также пресечения и предупреждения налоговых правонарушений.

Классифицируем методы налогового контроля:

1. Специальные или специфические методы налогового контроля

Эти методы, как правило, отображаются в действующем налоговом законодательстве. На сегодняшний день методы налогового контроля не имеют четкого определенного перечня в законодательстве Украины, а указаны в виде прав контролирующих органов или способов осуществления контрольной деятельности. Специальные методы также можно классифицировать:

1) документально-фактические (например: учет плательщиков и налоговых поступлений; проверка наличия первичных бухгалтерских документов; проверка наличия разрешительных документов; инвентаризация; хронометраж; снятие показаний счетчиков);

2) аналитические, математико-статистические (например: сбор информации о финансово-хозяйственной деятельности плательщика; опрос плательщиков; сравнение, группировка данных отчетности; аналитическая проверка взаимосвязи показателей отчетности; анализ коэффициентов налоговой нагрузки; расчет налоговых обязательств, финансовых санкций, пени; анализ причин налоговых правонарушений);

3) силовые (принудительные) (например: арест активов; реализация имущества должников; изъятие документов);

4) организационные (например: координация контрольной работы налоговой службы с другими контролирующими органами; организация встречных и совместных проверок; отработка информации, полученной от третьих лиц и обмен информацией с другими государственными органами; организация контроля за производством подакцизной продукции; рассмотрения обращений и жалоб граждан и т.д.).

2. Социально-психологические методы

Используются для управления социально-психологическими процессами во время осуществления налогового контроля, в том числе:

1) социологические методы (моральное поощрение подконтрольного субъекта; конструктивное обсуждение возникающих проблем; методы управления ролевым поведением; метод пропаганды и агитации и т.д.);

2) психологические методы (вербальные и невербальные).

Методы налогового контроля являются непосредственно контрольными действиями, то есть проявленной на практике сутью налогового контроля. Они являются основой, наполнением налогового контроля. От выбора метода зависит результативность налогового контроля.

Элементы налогового контроля функционируют и взаимодействуют между собой для выполнения заданий, соответствующих поставленной цели. При выполнении определенных заданий реализуются различные функции налогового контроля, которые выявляют его многогранность. Проявление тех или иных функций налогового контроля обуславливает организационное строение системы налогового контроля.

Напомним, что функция – это проявление понятия в действии, назначение, способ выражения свойств.

Выделяю следующие функции налогового контроля:

1) правовая – реализуется с помощью правовой регламентации прав и обязанностей субъектов налогового контроля и проведения контрольных процедур;

2) информационно - познавальная – означает получение информации об объекте контроля и осуществление сравнения, это составляющая познавательной деятельности;

3) профилактическая и воспитательная – предусматривает принятие мер по предотвращению налоговых правонарушений и повышения уровня добровольной уплаты налогов и сборов;

4) мотивирующая – предусматривает мотивацию для соблюдения налогового законодательства как основы деловой и финансовой репутации плательщика налогов, недопущения финансовых и иных видов расходов, поощрение добросовестных плательщиков налогов;

5) контрольно-аналитическая – проявляется как результат контрольной деятельности, который основан на сравнении и анализе соответствующих данных;

6) фискальная – обеспечивает наполнение бюджета за счет выявления и взыскания заниженных сумм налоговых обязательств, а также применения финансовых санкций;

7) мобилизирующая – проявляется во взаимном обмене контролируемых и контролирующих субъектов позитивным, прогрессивным опытом ведения учета финансово-хозяйственной деятельности;

8) карательная – реализуется с помощью привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

9) оперативно-розыскная – проявляется в деятельности налоговой милиции в ходе проведения оперативно-розыскных, следственных мероприятий;

10) криминально-процессуальная – отображает одно из направлений деятельности налоговой милиции по проведению криминально-процессуальных действий по привлечению к криминальной ответственности;

11) научно-творческая – означает использование в контрольной деятельности нестандартных приемов, интуиции; а также внесение предложений относительно процедур контрольно-проверочной работы (КПР) и норм налогового законодательства.

Проявление тех или иных функций налогового контроля отражается в работе управлений и отделов налоговой службы, организованных исходя из заданий и функций налогового контроля.