2. Порядок проведения камеральной проверки

В соответствии с подпунктом 75.1.1 статьи 75 Налогового кодекса Украины камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) плательщика налога.

Единственным местом проведения камеральной проверки является помещение контролирующего органа. Камеральной проверке подлежит вся налоговая отчётность сплошным порядком. Согласие плательщика на проверку и его присутствие во время проведения камеральной проверки не являются обязательными.

Основной задачей камеральной проверки является проверка составления налоговых деклараций и расчетов, что включает в себя:

- арифметический подсчет итоговых сумм налоговых обязательств, подлежащих уплате в соответствующий бюджет, или бюджетному возмещению,

- проверка правильности применения ставок налогов и налоговых льгот,

- правильность отображения показателей, необходимых для расчета базы налогообложения.

То есть, если характеризовать в целом – выявление арифметических или методологических ошибок.

Особенностью камеральной проверки является упрощенный процессуальный порядок её проведения. Должностные лица контролирующего органа имеют право осуществлять камеральную проверку без какого-либо специального решения руководителя такого органа или направления на ее проведение.

Законодательно не определены основания для проведения камеральных проверок, а это означает, что все налоговые декларации (расчеты) подлежат камеральной проверке.

Порядок оформления результатов камеральной проверки предусмотрен статьей 86 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 86.2 статьи 86 Налогового кодекса Украины по результатам камеральной проверки в случае установления нарушений составляется акт в двух экземплярах, который подписывается должностными лицами такого органа, которые проводили проверку, и после регистрации в органе государственной налоговой службы вручается или высылается для подписания в течение трех рабочих дней плательщику налогов в установленном порядке, определенном статьей 42 Налогового кодекса.

Примерная форма акта камеральной проверки доведена до органов налоговой службы письмом ГНА Украины от 21.06.2011 р. N 17197/7/15-0617 «Щодо оформлення Акта про результати камеральної перевірки податкової декларації (розрахунку) щодо окремих загальнодержавних та місцевих податків і зборів».

3. Порядок проведения документальных плановых проверок

Документальная плановая проверка должна быть предусмотрена в плане-графике проведения плановых документальных проверок.

В план-график проведения документальных плановых проверок отбираются плательщики налогов, по которым имеется риск неуплаты налогов и сборов, невыполнения иного законодательства, контроль за которым возложено на органы государственной налоговой службы.

Периодичность проведения документальных плановых проверок плательщиков налогов определяется в зависимости от степени риска в деятельности таких плательщиков налогов, которая (степень) делится на высокую, среднюю и незначительную.

Плательщики налогов с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще, чем один раз в три календарных года; со средней степенью риска – не чаще, чем один раз в два календарных года; с высокой степенью риска – не чаще одного раза в календарный год.

В Налоговом кодексе дополнительно выделена группа плательщиков, которые при соблюдении определенных условий также могут быть проверены не чаще, чем один раз в три года. К таким плательщикам относятся:

- юридические лица, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль и у которых сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость составляет не меньше пяти процентов от задекларированного дохода за отчетный налоговый период;

-самозанятые лица, сумма уплаченных налогов которыми составляет не меньше пяти процентов от задекларированного дохода за отчетный налоговый период, включаются в план-график не чаще, чем один раз в три календарных года.

В случае нарушения такими плательщиками норм Налогового кодекса относительно налогового адреса, предоставления налоговой отчетности (в том числе налоговыми агентами относительно выплаченных доходов физическим лицам), внесения изменений в налоговую отчетность и уплаты задекларированных налоговых обязательств, то норма относительно проверки не чаще одного раза в год к таким плательщикам не применяется.

Запрещено проводить документальные проверки по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и обязательств по бюджетным займам и кредитам, которые гарантированы бюджетными средствами.

О проведении документальной плановой проверки руководителем органа государственной налоговой службы принимается решение, которое оформляется приказом.

Право на проведение документальной плановой проверки плательщика налогов предоставляется только в том случае, когда ему не позднее чем за 10 календарных дней до дня проведения указанной проверки вручена под расписку или направлена рекомендованным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки.