Тема 4 бухгалтерские счета и двойная запись

1. Бухгалтерские счета, их строение и характеристика

2. Сущность двойной записи

3. Синтетический и аналитический учет. Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

4. План счетов бухгалтерского учета

1. Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

Бухгалтерский счет можно представить в виде таблицы, состоящей из двух частей: левая – дебет, правая – кредит.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используется понятие сальдо.

Каждый счет имеет количественную и качественную характеристики.

Качественная характеристика счета показывает, что учитывается (это внешняя сторона счета (его название)).

Количественная характеристика отражает количество учитываемых объектов (это внутренняя сторона счета)

Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом. Сумма записей по кредиту счета называется кредитовым оборотом.

Все счета открываются на момент начала деятельности организации и на начало каждого календарного года.

Открыть счет значит:

- написать название счета;

- написать номер счета;

- написать начальное сальдо (остаток) счета.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета бывают:

- активные;

- пассивные;

- активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации.

Схема записей на активных счетах:

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сн (сальдо начальное) – остаток имущества на начало отчетного периода
Дт Об (дебетовый оборот) – увеличение имущества	Кт Об (кредитовый оборот) – уменьшение имущества
Ск (сальдо конечное) – остаток имущества на конец отчетного периода

В активных счетах по дебету записываются начальный и конечный остатки, а также увеличение имущества, а по кредиту – уменьшение имущества.

Ск = Сн + Об Дт – Об Кт.

Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества.

Схема записей на пассивных счетах:

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	Сн (сальдо начальное) – остаток источников формирования имущества на начало отчетного периода
Дт Об (дебетовый оборот) – уменьшение источников формирования имущества	Кт Об (кредитовый оборот) – увеличение источников формирования имущества
	Ск (сальдо конечное) – остаток источников формирования имущества на конец отчетного периода

В пассивных счетах по кредиту записываются начальный и конечный остатки, а также увеличение источников формирования имущества, а по дебету – уменьшение источников формирования имущества.

Ск = Сн + Об Кт – Об Дт.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов, то есть для учета дебиторской и кредиторской задолженностей.

Схема записей на активно-пассивных счетах:

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Дебет	Кредит
Сн (сальдо начальное) – остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сн (сальдо начальное) – остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода
У величение дебиторской задолженности	У величение кредиторской задолженности
У меньшение кредиторской задолженности	У меньшение дебиторской задолженности
Ск (сальдо конечное) – остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода	Ск (сальдо конечное) – остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода

В активно-пассивных счетах по дебету записываются начальный и конечный остатки дебиторской задолженности, а также увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту – начальный и конечный остатки кредиторской задолженности, а также увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

В зависимости от хозяйственной ситуации такие счета могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо или одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. При наличии на счете одновременно и дебиторской, и кредиторской задолженности нельзя при определении конечного сальдо сопоставлять дебетовый и кредитовый обороты, так суммы, числящиеся за дебиторами, не могут быть зачтены кредиторской задолженностью перед другими организациями. В связи с этим, сальдо конечные будут рассчитываться следующим образом:

С кДт = СнДт + Дт задолженности – Дт задолженности

С кКт = СнКт + Кт задолженности – Кт задолженности.

2. Необходимость двойственного отражения объясняется двойственным характером самой операции. Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. В хозяйственной операции обязательно участвуют два объекта, а значит и два счета. Поэтому изменения в учете могут быть зафиксированы лишь двойственным отражением операции на счетах. В результате двойственного отражения каждой операции на счетах возникает взаимосвязь. Для сохранения этой взаимосвязи и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Взаимосвязь двух и более счетов в процессе хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов. Корреспонденция счетов, отражающая конкретную хозяйственную операцию, называется бухгалтерской проводкой. Составить ее – значит определить, какие счета корреспондируют.

Бухгалтерские проводки бывают:

- простые и сложные;

- реальные и условные.

Простыми считаются проводки, в которых один счет дебетуется, а другой – кредитуется.

Например, выдана заработная плата работникам из кассы организации в сумме 256 000 руб.

Дт 70 Кт 50 – 256 000 руб.

Сложной считается такая проводка, в которой

- один счет дебетуется и несколько кредитуется;

Например, выдана заработная плата работникам организации в сумме 163 000 рублей из кассы, в сумме 93 000 рублей – по банковским картам.

Кт 50 – 163 000 руб.

Дт 70 – 256 000 руб.

Кт 51 – 93 000 руб.

- и наоборот – несколько счетов дебетуется и один кредитуется.

Например, начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 100 000 рублей, работникам вспомогательного производства в сумме 60 000 рублей, руководящему составу в сумме 50 000 рублей.

Д т 20 – 100 000 руб.

Д т 23 – 60 000 руб. Кт 70 – 210 000 руб.

Д т 26 - 50 000 руб.

Реальные проводки отражают хозяйственные операции, которые влияют на «физическое» изменение объектов учета (например, отпуск материалов в производство, выдача заработной платы и т.д.);

Условные проводки определяются методологией учета. Они возникают тогда, когда в действительности хозяйственный факт не осуществлялся, а проводка выполнялась (Например, начислена заработная плата, начислена амортизация, распределены общепроизводственные расходы).

Условные проводки применяются также для корректировки бухгалтерских записей. Для этого используются либо дополнительные, либо сторнировочные записи.

Дополнительная проводка делается в том случае, если проводки, составляемые в том случае, когда операция по ошибке была зарегистрирована в меньшей сумме (с верной корреспонденцией счетов), т.е. используется для добавления определенной суммы к ранее записанной сумме.

Сторнировочные проводки полностью или частично снимают (уменьшают) ранее зарегистрированную ошибочную проводку.

Бухгалтерские проводки составляются на основании документов, которые отражают действительное содержание свершившихся хозяйственных операций. Каждая бухгалтерская проводка может быть составлена либо на документе, которым оформлена хозяйственная операция, либо на особом документе (бланке), предназначенном для указания дебетуемого и кредитуемого счетов.

Алгоритм составления бухгалтерской проводки:

1. определить, какие объекты и, следовательно, счета участвуют в данной операции.

2. определить, что происходит с учитываемыми объектами (уменьшаются они или увеличиваются).

3. определить, какой характер имеют счета по отношению к балансу (активные, пассивные или активно-пассивные);

4. определить, как записать изменение объекта на данных счетах (по дебету или по кредиту).

3. Синтетические счета – это счета, используемые для учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов (операций) в обобщенном виде при помощи денежного измерителя.

Аналитические счета – это детализирующие счета, которые используются для подробного учета каждого вида имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов (операций) как в денежном, так и в натуральном измерителях.

Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими. Они предназначены для группировки аналитических счетов в пределах конкретного синтетического счета.

Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет (таблица 4).

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10.1 «Сырье и материалы»	10.1.1 «Ткань»
		10.1.2 «Нити»
		10.1.3 «Пуговицы» и т.д.
	10.2. «Покупные полуфабрикаты»
	10.3 «Топливо»	10.3.1 «Бензин»
		10.3.2 «Керосин»
		10.3.3 «Дизельное топливо»»
		10.3.4 «Газ» и т.д.
	10.4 «Тара и тарные материалы»	10.4.1 «Металлическая»
		10.4.2 «Пластмассовая»
		10.4.3 «Деревянная» и т.д.

Учет по синтетическим счетам называется синтетическим, а по субсчетам и аналитическим счетам – аналитическим.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего, четвертого и т.д. порядков (таблица 5).

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существуют как вертикальные, так и горизонтальные связи.

Вертикальная связь выражается в том, что аналитические счета, открытые к активному синтетическому счету, также являются активными, а аналитические счета, открытые к пассивному синтетическому счету, являются пассивными.

Синтетический счет обобщает данные соответствующих аналитических счетов. Это означает, что итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным синтетического счета:

- сальдо начальное по всем аналитическим счетам, открываемым к соответствующему синтетическому счету, должно быть равно сальдо начальному данного синтетического счета;

- каждая операция, записываемая на дебете или кредите аналитического счета, записывается, соответственно, на дебете или кредите соответствующего синтетического счета;

- общая сумма дебетовых оборотов по всем аналитическим счетам равна дебетовому обороту соответствующего синтетического счета;

- общая сумма кредитовых оборотов по всем аналитическим счетам равна кредитовому обороту соответствующего синтетического счета;

- сальдо конечное по всем аналитическим счетам, открываемым к соответствующему синтетическому счету, должно быть равно сальдо конечному данного синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 43 «Готовая продукция» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
Счет 1 порядка	Счет 2 порядка	Счет 3 порядка	Счет 4 порядка	Счет 5 порядка
43 «Готовая продукция»	43.1 «Пальто»	женские	плащевка	размер 46-48
				размер 48-50
			драп	размер 46-48
				размер 48-50
		мужские	плащевка	размер 50-52
				размер 52-54
			драп	размер 50-52
				размер 52-54
		детские	плащевка	размер 26-28
				размер 28-30
			драп	размер 26-28
				размер 28-30
	43.2 «Куртки»	женские	плащевка	размер 46-48
				размер 48-50
			курточная ткань	размер 46-48
				размер 48-50
		мужские	плащевка	размер 50-52
				размер 52-54
			курточная ткань	размер 50-52
				размер 52-54
		детские	плащевка	размер 26-28
				размер 28-30
			курточная ткань	размер 26-28
				размер 28-30

Связи между различными синтетическими счетами называются горизонтальными.

5. План счетов бухгалтерского учета является одним из основных бухгалтерских документов. Планом счетов называется систематизированный по установленным признакам перечень синтетических счетов и субсчетов.

С 1 января 2001 года для всех организаций (кроме бюджетных, страховых и кредитных) действует План счетов, утвержденный Министерством Финансов РФ 31.10.2000 г. № 94н с учетом дополнений от 07.05.2003 г.

План счетов является единым и обязательным к применению на предприятиях всех отраслей народного хозяйства.

В Плане счетов содержится восемь разделов по балансовым счетам и один раздел по забалансовым счетам. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и капитала. Расположены разделы в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы по счетам имущества, необходимого для производственного процесса, затем счета обязательств, капитала и финансовых результатов.

Раздел I предназначен для обобщения информации о внеоборотных активах и операциях, связанных с их приобретением, строительством и выбытием.

Раздел II предназначен для обобщения информации о приобретении, наличии и движении предметов труда, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также предназначенных для хозяйственных нужд.

Раздел III предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности (кроме расходов на продажу).

Раздел IV предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров.

Раздел V предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, денежных документов организации, а также ценных бумаг.

Раздел VI предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел VII предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственного капитала организации.

Раздел VIII предназначен для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации.

На основе данного Плана счетов каждая организация, исходя из условий хозяйственной деятельности, имеет право разработать свой рабочий План счетов, в котором сокращено количество применяемых счетов. А для учета специфических операций организации, при согласовании с Министерством Финансов РФ, могут при необходимости вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды.