Зразок 15.19

АКТ комплексної ревізії господарської діяльності _____________________________________ (назва підприємства) “___” ___________ 200__ р. м. Житомир Ревізійною бригадою у складі _________________________________________________ (ПІБ керівника і членів ревізійної бригади) проведено комплексну ревізію діяльності за період з “___”_________________ 200__ р. по “___”__________________ 200__ р. Підстави для проведення ревізії Наказ №_____________ від “___”_____________200__ р. та програма проведення ревізії, затверджена ________________________________________________________________ (ким, коли) Особи, відповідальні за діяльність підприємства Ревізія проводилась з участю осіб, відповідальних за діяльність підприємства. Директор ________________________________________________________, який працює (прізвище, ім’я, по батькові) з “___” ____________200__ р. до “___”____________200__ р. Головний бухгалтер ______________________________________________, який працює (прізвище, ім’я, по батькові) з “___”_________200__ р. до “___”___________200__ р. Ревізію розпочато “___”___________________200__ р. Ревізію закінчено “___”__________________200__ р.

Розділ ІІ. Висвітлюються результати перевірки виконання вказівок та пропозицій за матеріалами попередньої ревізії. Тут наводяться факти невиконання пропозицій за результатами попередньої ревізії із зазначенням, з чиєї вини та з яких причин це було допущено.

Розділ ІІІ. Зазначається коротка характеристика результатів виконання основних показників бізнес-плану. Перевірка не повинна обмежуватися встановленням фактичного виконання планових показників, а повинна супроводжуватися поглибленим вивченням підсумків роботи та встановленням причин, що призвели до тих чи інших недоліків в роботі, порушень та зловживань.

Розділ ІV. Відображаються результати перевірки документів та операцій за їх видами: виробничі, постачальницько-збутові, грошові, розрахункові тощо. Першими описують найбільш значні, характерні факти порушень та зловживань. В кожній частині цього розділу акту ревізії викладаються результати перевірки у матеріально відповідальних осіб. Такі перевірки оформлюють проміжними актами.

Розділ V. Зазначаються недоліки в роботі підприємства, що ревізується, пов’язані з марнотратством, крадіжками та недостачами. Тут конкретно наводиться суть виявлених недоліків: незадовільний підбір кадрів матеріально відповідальних працівників; відсутність контролю за їх роботою, недотримання термінів та порядку контрольних інвентаризацій; несвоєчасне відшкодування шкоди, спричиненої розтратами, крадіжками; незадовільна організація охорони та пропускної системи тощо.

Розділ VІ. Описуються відхилення від нормального стану обліку, порушення встановлених правил обліку та діючих стандартів, факти недоброякісності документів та звітності тощо, але акт не нагромаджується детальним описом організації та ведення обліку.

Розділ VІІ. Викладаються результати перевірки спеціального завдання ревізора.

За наявності проміжних актів не слід перевантажувати основний акт ревізії великою кількістю даних. З проміжного акту до загального включаються лише важливі, найбільш суттєві питання. В більшості випадків досить відобразити в загальному акті тільки кінцевий результат перевірки, що оформлений проміжним актом та зробити посилання на нього. Так, наприклад, на підставі проміжного акту ревізії касових операцій досить зазначити в загальному акті, коли здійснювалася перевірка і який результат (лишки, недостачі) встановлено; всі інші деталі можна не наводити (табл. 15.1).

Таблиця 15.1. Документи, які необхідні для підтвердження порушень

№ з/п	Перелік порушень	Підтверджуються документами (посилання на облікові реєстри)
1	2	3
1	Касові операції
	Недостача або лишок готівки в касі	Акт інвентаризації касової готівки, довідка бухгалтерії про залишок грошей на дату проведення інвентаризації, пояснення касира
	Порушення або зловживання по касових операціях	Описи виявлених порушень, з посиланням на пункти положення про ведення касових операцій, вилучення підтверджуючих документів (оригіналів), які містять підробки
2	Банківські та розрахунково-кредитні операції
	Недостача грошових коштів у підзвітної особи	Акт інвентаризації підзвітних сум, довідка бухгалтерії про заборгованість підзвітної особи на дату проведення інвентаризації, пояснення підзвітної особи
	Виникнення та наявність заборгованості	Акти взаємної перевірки розрахунків, копії або виписки з відповідних документів, договорів, облікових регістрів, пояснення посадових осіб
	Неправильність використан-ня банківських кредитів	Довідка бухгалтерії, пояснення посадових осіб
	Підробки в документах	Оригінали підроблених документів або їх копії, пояснення посадових осіб
	Порушення	Описи виявлених порушень, підписані у встановленому порядку
3	Збереження запасів
	Недостачі або лишки сировини, матеріалів, МШП тощо	Акти інвентаризації, порівняльні відомості, пояснення матеріально відповідальних осіб
	Перевитрати сировини, будівельних матеріалів тощо	Виписки з нормативних документів, розрахунки, пояснення головного бухгалтера
	Неправильне списання природного убутку	Виписка з діючих норм, розрахунки, пояснення головного бухгалтера
	Неправильне списання фактичної собівартості запасів за їх обліковою вартістю	Розрахунок, пояснення головного бухгалтера
4	Операції з нарахування заробітної плати (оплата праці)
	Приписки та завищення розцінок в документах на оплату праці	Опис документів, в яких виявлено приписки та завищені розцінки, довідки спеціалістів, які приймали участь в ревізії, виписки з діючих норм та розцінок, пояснення посадових осіб
	Підробки в документах на оплату праці	Оригінали документів, в яких допущено підробки, пояснення посадових осіб
	Перевитрати фонду оплати праці	Розрахунки, пояснення керівника підприємства, структурних підрозділів та головного бухгалтера
	Порушення штатної дисципліни	Виписка зі штатного розкладу, розрахунки, пояснення керівника та головного бухгалтера
	Протизаконні виплати премій, доплат	Виписка з діючих положень про преміювання, розрахунки, копії наказів (рішення зборів), пояснення керівника і головного бухгалтера
	Підробки в розрахунково-платіжних документах	Оригінал розрахунково-платіжної відомості, пояснення посадових осіб
5	Необоротні активи та капітальні вкладення
	Недостачі або лишки основних засобів	Акти інвентаризації, порівняльні відомості, пояснення матеріально відповідальних осіб
	Неправильне нарахування амортизації	Розрахунки, пояснення головного бухгалтера
	Неправильне віднесення витрат по капітальному та поточному ремонту	Довідки відповідних спеціалістів, які брали участь у ревізії, розрахунки, пояснення посадових осіб
6	Порушення положень Статуту підприємства	Виписка із діючого на підприємстві Статуту, пояснення керівника підприємства
7	Виявлення порушення правил ведення обліку	Посилання на нормативні документи, що регулюють правила (стандарти) ведення обліку
8	Нанесена матеріальна шкода	Акти, довідки, описи, розрахунки, виписки з наказу, виписки з нормативних документів, пояснення винних осіб

Акт повинен відображати недоліки, порушення та зловживання, виявлені ревізією. Позитивні сторони та досягнення в роботі підприємства, яке ревізується, що заслуговують поширення, доцільно висвітлювати в окремих доповідних записках на ім’я керівника організації, що проводить ревізію.

Підписують акт керівник ревізійної групи (ревізор), керівник та головний бухгалтер підприємства, відомства, що перевіряється.

Акт централізованої бухгалтерії, яка обслуговує ряд бюджетних установ, підписується керівником ревізійної групи, керівником органу, при якому створено централізовану бухгалтерію, та головним бухгалтером. До підписання акту ревізії з його змістом повинні бути ознайомлені керівники установ, у фінансовій діяльності яких виявлено недоліки та порушення фінансової дисципліни, що вони повинні засвідчити підписами та дати пояснення окремо по кожному з виявлених недоліків і порушень.

Кінцевою датою написання акту, як правило, є останній робочий день проведення ревізії (перевірки), зазначений у посвідчені на її проведення. У зв’язку з можливими затримками в підписанні акту ревізії слід письмово оформити передачу акту на підпис керівникові підприємства, що ревізується, який у такому випадку буде нести відповідальність за порушення встановленого терміну його підписання.

Акт ревізії може бути переданий ревізором на підпис службовою запискою приблизно наступного змісту (зразок 15.20).

Зразок 15.20

Керівнику ___________________________________ (назва підприємства, що ревізується) СЛУЖБОВА ЗАПИСКА ___________________________________________________________________________ (прізвище, ініціали) Направляю два примірники акту ревізії, що проведена мною в підпорядкованому Вам підприємстві і прошу оформити їх підписами згідно з ____________________________________________________________________________ (постанова, інструкція тощо та дата їх прийняття) і в термін, встановлений _______________________________________________________ (назва інстанції) Якщо по акту будуть заперечення, прошу надати їх у письмовій формі одночасно з підписаним актом ревізії не пізніше трьох днів з цієї дати. Ст. ревізор __________________ К.Н. Кузьмін (підпис)

Службова записка передається під розписку керівнику або головному бухгалтеру підприємства, що ревізується, на другому примірнику.

Загальний акт підписується особами, які брали участь у проведенні ревізії, а також керівником та головним бухгалтером об’єкта, що ревізувався. Останні не можуть відмовитися від підписання акту. Якщо ж виникають будь-які неузгодження (заперечення чи зауваження), керівник, головний бухгалтер або інші особи, які підписують акт, в день його передачі підписують його з відповідними застереженнями перед своїми підписами, передаючи його ревізорові, або ж надсилають керівнику організації, яка проводила ревізію, мотивуючи заперечення і пояснення з приводу всіх зазначених в акті помилок та неточностей.

Іноді, ігноруючи встановлене правило, керівник особисто або разом із головним бухгалтером відмовляються ознайомитись та підписати акт без мотивованих заперечень або претензій до ревізорів. У цьому випадку ревізор, якщо він об’єктивно, професійно й сумлінно виконав завдання щодо проведення ревізії, складає акт наступного змісту (зразок 15.21).

Зразок 15.21

АКТ про відмову від підписання матеріалів ревізії м. Житомир “__”___________200х_р. Головний контролер-ревізор КРУ у ________________ області ______________________, в присутності _________________ (обов’язково працівника підприємства) ознайомив керівника підприємства ________________________________ з загальним актом ревізії діяльності за період із __________ по _________. Підписати акт ________________ відмовився без будь-яких мотивів чи заперечень. Один примірник загального акту йому залишено під розписку. Ревізор ______________ Л.А. Лоза (підпис) Присутній ______________ К.А. Кісельова (підпис)

У випадку відмови директора підписати акт ревізії, ревізор пропонує керівнику підприємства протягом п’яти діб надіслати свої заперечення на адресу посадової особи, яка призначила ревізію. Може статися й так, що директор відхилить таку пропозицію. Однак, за наявності акту про відмову підписати загальний акт останній у разі розгляду матеріалів ревізії правоохоронними органами вважається підписаним незалежно від наявності заперечень.

Не пізніше п’яти робочих днів з дня підписання акту головний бухгалтер або директор повинні подати органам КРУ з приводу зауважень письмові пояснення чи заперечення. Якщо протягом цього терміну пояснення чи зауваження не надійдуть, то контрольно-ревізійний підрозділ має право здійснити відповідні заходи щодо реалізації матеріалів ревізії або перевірки (передати матеріали до правоохоронних органів, винести рішення про фінансові санкції та адміністративні штрафи тощо).

Всі суперечності по акту дозволяється вирішувати та уточнювати на місці ревізії. Обґрунтовані заперечення та зауваження повинні бути враховані ревізором. У відповідних випадках вносяться належні поправки до акту ревізії.

Якщо до друку акту посадовими особами надано пояснення, які докорінно змінюють зміст виявлених порушень, то ревізор зобов’язаний внести їх до акту, але за умови документального підтвердження таких пояснень.

Після підписання акту ревізії ревізор готує проект обов’язкових вказівок щодо усунення виявлених порушень законодавства з питань збереження і використання державної власності та фінансів.

Матеріали ревізії після підписання акту ревізії розглядаються та приймаються від ревізорів керівником відповідного підрозділу контрольно-ревізійної служби. У разі необхідності може бути призначено повторну ревізію.

З аконодавством України передбачено основні вимоги щодо оформлення акту ревізії, зокрема, повинна дотримуватись об’єктивність, зрозумілість і вичерпність опису виявлених актів і даних; не допускається включення до акту ревізії різного роду висновків, пропозицій та непідтверджених даних про діяльність об’єкта, що ревізується.

Акт ревізії готується і пишеться не для ревізорів та фахівців, а керівників різних рівнів, працівників правоохоронних органів, матеріально відповідальних осіб та інших зацікавлених в результатах ревізії осіб. Тому правильне тлумачення фактів, які викладаються в акті ревізії, має велике значення.

У загальному вигляді вимоги, які пред’являються до складання ревізорських документів, можна сформулювати так:

а) відповідність ревізорського документа тому нормативному акту, яким передбачено його складання, як за назвою і формою, так і за змістом;

б) логічність, стислість і зрозумілість ревізорського документу. Всі питання в документі повинні викладатися послідовно, так, щоб кожне нове речення випливало з попереднього або було логічно пов’язане з ним, щоб не зустрічались несподівані документи, висновки, які не відповідають тексту. В документі необхідно уникати зайвих слів;

в) чіткість тексту і однозначність суджень забезпечать одноманітність розуміння змісту документа;

г) грамотність і культура оформлення ревізорського документа. Документ повинен бути написаний грамотно не тільки в загальноприйнятому розумінні з дотриманням правил граматики і синтаксису, але й економічно і юридично грамотно, тобто відповідно до сучасних досягнень обліку, фінансів, статистики, економіки і права. Виявлені порушення описуються в акті ревізії просто, дохідливо, без зайвого застосування спеціальної термінології. Неприпустимим є вживання таких виразів, як “недбалість”, “дільці” тощо, скорочення слів, наприклад, замість “дебет рахунку” писати “Д-т рахунку”, замість “прибутковий касовий ордер” –“ПКО” і т.д. Якість документа визначається також тим, наскільки розбірливо і акуратно він написаний, правильно і впорядковано розміщений в ньому текст.

Визначення в акті повинні мати лаконічний характер і бути тактовними. Не потрібно вживати терміни, які носять характер юридичної кваліфікації дій посадових осіб: “розтрата”, “привласнення”, “злочин”, “зловживання”, “антидержавна практика”, “злочинна діяльність”, “халатність”, “винний”, “привласнення”, “допущено навмисне”, “безгосподарність”, “злочин”, “зловживання”, “розкрав кошти”, “сфабрикував”, “шахрай”. Адже винність у привласненні, зловживанні може бути встановлена тільки судом.

В акті ревізії ревізори не повинні кваліфікувати, оцінювати дії окремих посадових осіб, зокрема, “розкрав кошти”, “привласнив державне майно”, “сфабрикував”, “злочинець”, “шахрай” тощо.

Подібний стиль викладення акту ревізії є неправильним, так як заздалегідь передбачає кваліфікацію протизаконних дій, перешкоджає оформленню матеріалів ревізії та прийняттю рішень по них. Необхідно пам’ятати, що оцінку дій винних осіб дає орган підприємства, на якому проводилась ревізія, а також правоохоронні органи. Ревізор, посилаючись на відповідні документи, в акті повинен зафіксувати лише факти, на підставі яких можна було б зробити відповідні висновки.

При написанні акту ревізор повинен користуватися наступною термінологією: “недостача”, “лишок”, “перевитрата”, “матеріальна шкода”, із зазначенням їх розмірів і обставин, за яких вони виникли; “порушення закону, наказу, інструкції”, з поясненням, який пункт або стаття закону, наказу, інструкції порушено.

Недостача – це невідповідність фактичної наявності активів даним бухгалтерського обліку, що може виникнути через природний убуток, помилки, допущені працівником або обліковим апаратом, а також в результаті привласнення працівником довірених йому активів

Ревізор повинен з’ясувати причини недостачі, встановити осіб, винних в її утворенні, та застосувати заходи щодо покриття нанесеної шкоди. За недостачу довірених працівнику активів (понад встановлених граничних норм втрат) передбачено матеріальну відповідальність.

Лишок – перевищення фактичної наявності грошових коштів, матеріальних запасів у порівнянні з бухгалтерським обліком. Перевитрата – перевищення витрачання грошових коштів і матеріальних витрат у порівнянні з встановленим планом (нормативом)

Перевитрати збільшують витрати виробництва та собівартість продукції і визначаються співставленням планових (нормативних) і звітних даних.

Під матеріальною шкодою слід розуміти зменшення майнових чи немайнових благ, що охороняються законом та мають певну економічну цінність і виражаються в грошовому вимірнику.

Акт повинен бути чисто та чітко написаний чорнилами або віддрукований. Будь-які помарки та необумовлені виправлення не допускаються.

В актах ревізії діяльності суб’єктів підприємництва, складених контролюючими органами, перевіряючі допускають такі недоліки:

• не посилаються на методи, якими користувались при перевірці, не відображають послідовно, якими способами та прийомами були виявлені результати перевірки даних бухгалтерського обліку;

• відривають окремі документи від бухгалтерського обліку всіх операцій господарської діяльності, односторонньо висвітлюють окремі елементи зловживань;

• не дають цифрової аргументації даним бухгалтерського обліку;

• підбирають матеріал не в повному обсязі з фактів зловживання, а тільки окремі документи, відриваючи їх від даних бухгалтерських регістрів;

• викладають дані, які не мають документального відображення в бухгалтерському обліку;

• не складають конкретних висновків з фактів зловживання;

• описують дані, які не мають відношення до виявленого факту порушення;

• поверхово використовують методи, прийоми та способи перевірки даних бухгалтерського обліку;

• не в повному обсязі виконують свої функції, а саме: не проводять інвентаризації запасів, в той час як це є основою встановлення фактів недостач та лишків, а також виявлення приховувань прибутків від оподаткування;

• не звертають увагу керівників підприємств, що ревізуються, на необхідність того, щоб дані бухгалтерського обліку відповідали чинному законодавству.

У зв’язку з такими недоліками актів ревізій значно збільшуються строки проведення слідства та судово-бухгалтерської експертизи, марно витрачаються державні кошти.

Для того, щоб акт перевірки був доброякісним, аргументованим, послідовним, доступним працівникам правоохоронних органів необхідно:

• описувати методи перевірки тієї чи іншої групи документів;

• проводити при необхідності інвентаризацію фактичних залишків запасів;

• використовувати ті методи бухгалтерського обліку, які прийняті на об’єкті, що ревізується;

• проводити аналіз даних бухгалтерського обліку в цілому, рекомендувати вносити коригування даних бухгалтерського обліку;

• наводити в порівняльних таблицях дані бухгалтерського обліку підприємства, що ревізується, з даними, які отримані при перевірці;

• розрахунки, наведені в порівняльних таблицях, необхідно підтвердити нормативними документами;

• робити висновки тільки при встановленні розходжень між обліковими даними і даними перевірки.

З метою усунення зазначених недоліків та покращення якості ревізійних матеріалів необхідно:

• викладені в акті ревізії порушення підтверджувати тільки справжніми документами або належно оформленими виписками з цих документів, а також їх копіями;

• неправильне зберігання майна, техніки, незадовільний стан будівель, території підприємства підтверджувати фотознімками, підписаними відповідними робітниками підприємства, що ревізується;

• до актів ревізій додавати протизаконні розпорядження, записки на протизаконний відпуск та отримання запасів;

• довідки, які характеризують ділянку, що перевіряється, повинні підписувати керівники підприємств і ті особи, у підпорядкуванні яких знаходяться джерела, що стали підставою для складання довідки;

• порушення, які не можна підтвердити документами, підтверджувати проміжним актом;

• щоденно обробляти, формулювати та записувати виявлені факти порушень, недоліків та зловживань;

• в акті ревізії вказувати способи виявлення недостач, лишків, псування та безгосподарності, а також думки відповідальних за порушення осіб, а у висновках – точку зору ревізора з цих фактів;

• в актах більш чітко класифікувати причини виявлених порушень та вказати осіб, які відповідають за це;

• застосовувати друковані форми (бланки), що сприяє більш повному і точному дотриманню порядку проведення ревізій (друковані тексти роз’яснюють права і обов’язки різних осіб, які приймають участь в ревізії, дають можливість дотримуватися послідовності ревізорських дій), спрощує і прискорює процес ревізії.

З а результатами ревізії керівник ревізійної групи розробляє висновки і пропозиції. Висновки повинні ґрунтуватися тільки на фактах, що викладені в акті про проведення ревізії, а пропозиції виходити з цих висновків.

Якщо в акті ревізії описуються лише факти виявлених порушень, то у висновках ревізора – його думка, сформована на всебічно проаналізованих фактах, судження про існуючі зв’язки між фактами, надана їх ревізорська оцінка. Саме думка, судження та оцінка фактів ревізором на підставі спеціальних бухгалтерських та ревізорських знань мають суттєве значення. Висновки ревізор складає самостійно, без будь-якого втручання і підписує їх тільки він. Однак висновки, за які ревізор несе відповідальність як посадова особа, повинен затверджувати керівник ревізійного органу або відомства, який дає їм остаточну оцінку.

Висновки не повинні повторювати зміст акту ревізії. В них дається оцінка основних порушень, встановлених ревізією, і описується, в чому конкретно полягає виявлене порушення. Висновки повинні бути цілком обґрунтовані діючими законами, інструкціями і постановами. Пропозиції по актах повинні бути розгорнутими, давати ясні та суттєві положення з виявлених недоліків із зазначенням строку їх виконання і конкретних виконавців (зразок 15.22).

Зразок 15.22

ВИСНОВКИ за матеріалами ревізії ВАТ “Олена” від 22.10.200х р. На підставі вивчених документів підприємства за період з 01.10.200х р. по 01.10.200х р. ревізор С.Р Столяр встановив наступне: Недостача готівки в касі станом на 01.10.200х р. складає 412 грн. 77 коп. Матеріально відповідальною особою за касову готівку є касир К.А. Козлова (зобов’язання про матеріальну відповідальність від 27.06.200х р.) Недостача утворилась за період з 01.07.200х р. по 01.10.200х р. та приховувалась шляхом несвоєчасного оприбуткування та списання по касі окремих сум (див. акт ревізії, с. 6 та пояснення К.А. Козлової). Відповідальність за нанесену підприємству шкоду також повинен нести і гол. бухгалтер В.К. Власюк, який формально приймав та підписував за цей період звіти касира (див. акт ревізії, с. 6 та його пояснення). Досліджуючи обставини, які сприяли розкраданням, безгосподарності та порушенням, нами встановлено наступне: а) видаткові касові ордери виписувались касиром підприємства та реєструвались ним тільки в касовій книзі після виплати грошей; б) в більшості випадків до видаткових касових ордерів не додавались документи, що слугували основою для виплати грошей; в) первинні документи про нарахування оплати праці (подорожні листи, наряди, табелі) не підписувались економістом з оплати праці та галузевими спеціалістами; г) вказані в первинних документах обсяги виконаних робіт бухгалтерією не контролювались, тобто не порівнювались з кількістю оприбуткованої продукції, обсягом наданих послуг тощо; д) працівники бухгалтерії не порівнювали дані розрахунково-платіжних відомостей з первинними та зведеними документами по нарахуванню оплати праці; е) ревізійна комісія підприємства формально проводила ревізії шляхом інвентаризації касової готівки без вивчення первинних документів; тощо З метою усунення зазначених порушень та попередження їх в майбутньому пропонується: Суворо дотримуватись Положення про порядок ведення касових операцій, тобто видаткові касові ордери реєструвати в журналі, а виписування касових документів доручити бухгалтеру, який не пов’язаний з веденням касових операцій; тощо. Ревізор ___________________ С.Р. Столяр (підпис)

Отже, висновки повинні розкривати причини і наслідки основних фактів порушень та зловживань.

Пропозиції за результатами ревізії повинні базуватися на висновках, бути конкретними і чіткими. В них слід вказувати, що повинно бути зроблено і яким шляхом, хто є відповідальним і які строки виконання.

Висновки та пропозиції за результатами ревізії надаються керівнику організації, який призначив ревізію. Він розглядає результати ревізії та приймає рішення щодо усунення недоліків та порушень, покриття відшкодування матеріальної шкоди, притягнення до відповідальності винних осіб.

Від теорії до практики...

Існує цікавий досвід складання висновків в різних країнах світу. Так, ревізійно-бухгалтерський висновок в Німеччині складається з тексту та додатків. Додатки до доповіді складаються виключно з кінцевого балансу, рахунку прибутків та збитків, оборотної відомості та відомості звірки залишків грошових коштів. Сам висновок поділяється на наступні складові частини: пропозиція про обстеження, правове положення підприємства, система обліку і перелік бухгалтерських книг, метод та обсяг обстеження, ревізійні зауваження, загальні підсумки балансу і рахунки прибутків та збитків, аналіз рахунків балансу, аналіз рахунку прибутків та збитків, кінцеві положення. Побудова та форма ревізійного висновку в американський практиці в значній мірі відрізняються від німецької практики. Так, як і в Німеччині, висновки американських аудиторів складаються з тексту та додатків, але кількість останніх, а, головне, їх характер суттєво відрізняється. Текст висновку в Америці поділяється на наступні частини: вступ, аналіз результатів оперативної роботи, аналіз рахунків балансу, метод і обсяг обстеження, висновок

Щодо організаційних висновків (адміністративні стягнення, звільнення працівників, причетність яких встановлюється актом документальної ревізії), то питання про них вирішується керівництвом підприємства за пропозицією ревізора.

З метою підготовки наказу або іншого рішення за наслідками ревізії, спрощення підготовки звітів про контрольно-ревізійну роботу та для здійснення контролю за виправленням порушень на момент закінчення ревізії необхідно скласти узагальнюючу цифрову довідку (розшифровку збитків і донарахувань).

У разі виявлення ревізією прихованих і занижених платежів до бюджету складається рішення за встановленим зразком щодо їх стягнення із застосуванням фінансових санкцій. Це рішення передається для виконання до відповідної податкової адміністрації. Надалі ревізор має відслідковувати процес повного й своєчасного відшкодування збитків, завданих державі.