39

Тема 6. Узагальнення та оформлення контрольно-ревізійної інформації

6.1. Юридична відповідальність: поняття та види

6.2. Матеріали, що узагальнюють результати контрольно-ревізійної роботи

6.3. Документи, що узагальнюють ревізорську діяльність та вимоги до їх оформлення

6.4. Аналіз, оцінка матеріалів ревізії та форми їх реалізації

6.5. Ефективність контрольно-ревізійної діяльності

6.6. Використання комп’ютерної техніки в ревізійній роботі

6.7. Ревізія на підприємствах, що ведуть комп’ютерний облік

6.8. Захист інтересів суб’єктів господарювання у відносинах з контролюючими органами.

6.9. Порядок визначення штрафних санкцій за результатами проведених контрольних дій.

6.1. Юридична відповідальність: поняття та види

З а законодавством України класичними видами юридичної відповідальності є: цивільна, кримінальна, адміністративна та дисциплінарна відповідальності, склад яких показано на рисунку 15.1.

Рис. 15.1. Види юридичної відповідальності

Позитивна (перспективна) юридична відповідальність полягає в добросовісному виконанні своїх обов’язків перед суспільством, правовою державою, колективом і окремою особою. Іншими словами, це відповідальне ставлення до виконання обов’язку.

Ретроспективна юридична відповідальність – це специфічні правовідносини між державою і правопорушником, що характеризуються засудженням протиправового діяння і суб’єкта правопорушення, накладанням на правопорушника обов’язку зазнати позбавлення і несприятливих наслідків особистого майнового та організаційного характеру за вчинене правопорушення.

Кримінальна відповідальність – це вид юридичної відповідальності, суть якої полягає у застосуванні судом від імені держави до особи, що вчинила злочин, державного примусу у формі покарання

До найбільш поширених способів вищезазначеного злочину належать:

• неподання документів, пов’язаних із обчисленням і сплатою податків, зборів, інших обов’язкових платежів;

• приховування та заниження вартості об’єкта оподаткування;

• ухилення зареєстрованих суб’єктів підприємницької діяльності від взяття на облік у контролюючих органах;

• умисне заниження податкових ставок;

• умисно неправильне обчислення сум податків, зборів, інших обов’язкових платежів або бази оподаткування;

• обманні маніпуляції з податковими пільгами;

• неналежне виконання або невиконання обов’язків щодо нарахування та утримання обов’язкових платежів фіскальними агентами держави.

Про умисний характер поведінки порушника податкового законодавства можуть свідчити, наприклад, такі обставини:

• складання і використання підроблених документів;

• ведення “подвійного” (офіційного і неофіційного) обліку товарно-матеріальних цінностей;

• наявність в місцях реалізації неоформленої документально продукції;

• неоприбуткування готівки, отриманої за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;

• заниження обсягу реалізованих товарів;

• відсутність документів, необхідних для складання податкових декларацій і розрахунків, знищення документів або відмова їх подати;

• приховування від контролюючих органів інформації про рух безготівкових і готівкових коштів;

• невідображення в документах об’єктів оподаткування;

• необґрунтоване завищення валових витрат;

Адміністративна відповідальність – одна з форм юридичної відповідальності громадян і посадових осіб за здійснення ними адміністративного порушення або адміністративного проступку

До адміністративної відповідальності притягуються особи, віком старші 16 років. За здійснення адміністративного правопорушення застосовуються адміністративні стягнення.

Адміністративне правопорушення – протиправна, винна (умисна або необережна) дія чи бездіяльність, що посягає на суспільні відносини, які охороняються законом і за яку законодавством передбачено адміністративну відповідальність

Адміністративна відповідальність настає за порушення законодавства про оподаткування та підприємницьку діяльність, які відповідно до чинного законодавства за своїм характером не призводять до кримінальної відповідальності.

Порядок притягнення до адміністративної відповідальності наступний:

1. За результатами перевірки підприємства контролюючим органом складається акт перевірки. Крім того, у разі виявлення осіб, винних у правопорушенні, перевіряючою посадовою особою складається протокол про адміністративне правопорушення.

2. Заключним етапом адміністративного провадження є винесення постанови у справі про адміністративне правопорушення. При цьому обов’язково повинні враховуватися характер правопорушення, ступінь провини порушника, його майновий стан, обставини, що пом’якшують або обтяжують відповідальність. Протокол про адміністративне правопорушення є юридичним фактом і єдиною підставою для розгляду і винесення рішення щодо адміністративної справи про правопорушення. У протоколі зазначаються: дата і місце його складання; посада, прізвище, ім’я та по-батькові особи, яка склала протокол; відомості про правопорушника; нормативний акт, який передбачає відповідальність за дане правопорушення; пояснення порушника; інші відомості, необхідні для вирішення справи.

3. Призначений штраф повинен бути сплачений правопорушником у термін, передбачений законодавством.

4. У разі незгоди з постановою про накладання адміністративного стягнення особа, визнана винною в правопорушенні, має право оскаржити цю постанову у вищестоящому органі або у суді.

Підставами для притягнення бухгалтера до адміністративної відповідальності є:

• приховування в обліку валютних та інших доходів, непродуктивних витрат і збитків;

• відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням встановленого порядку;

• внесення помилкових даних до фінансової або статистичної звітності;

• неподання фінансової звітності;

• несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації грошових коштів і матеріальних цінностей;

• порушення правил ведення касових операцій;

• перешкода працівникам ДКРС у проведенні ревізій і перевірок;

• неприйняття заходів щодо відшкодування винними особами збитку від недостач, розтрат, крадіжок і безгосподарності;

• здача готівкової виручки з порушенням термінів, установлених правилами розрахунків і веденням касових операцій;

• відсутність податкового обліку або ведення його з порушенням установленого порядку.

Щодо громадян і службових осіб, які вчинили адміністративне правопорушення, можуть застосовуватися такі адміністративні стягнення: адміністративне попередження; штраф; платне вилучення предмета, який став знаряддям вчинення або безпосереднім об’єктом адміністративного правопорушення; конфіскація; позбавлення спеціального права; виправні роботи; адміністративний арешт. Стягнення за адміністративні правопорушення накладається у встановлених законом межах. При цьому враховується наступне: характер вчиненого правопорушення; особа порушника; ступінь його вини; майновий стан; обставини, що пом’якшують або обтяжують відповідальність.

Дисциплінарна відповідальність – вид юридичної відповідальності, що полягає у застосуванні до працівника конкретних заходів стягнення за скоєні ним дисциплінарні провини

Під дисциплінарною провиною розуміється протиправне навмисне невиконання або неналежне виконання своїх трудових (службових) обов’язків.

Метою дисциплінарної відповідальності є:

• забезпечення внутрішнього трудового розпорядку підприємства;

• виховання як самих порушників трудової дисципліни, так і інших працівників, щоб запобігти порушенням трудової дисципліни з їх боку.

Розрізняють загальну і спеціальну дисциплінарну відповідальність.

Загальну дисциплінарну відповідальність несуть працівники за невиконання або неналежне виконання своїх трудових обов’язків, передбачених трудовим договором та правилами внутрішнього трудового розпорядку.

Спеціальна дисциплінарна відповідальність відрізняється від загальної колом осіб, до яких вона застосовується та колом суб’єктів, уповноважених їх застосовувати, порядком оскарження тощо (наприклад, до суддів, державних службовців).

Застосовують наступні дисциплінарні стягнення: зауваження, догана, звільнення з роботи.

За один і той же проступок може бути накладено тільки одне дисциплінарне стягнення. Накладене дисциплінарне стягнення відображається в наказі, що виданий органом (посадовою особою), яка його застосувала, або усно (наприклад, зауваження) та оголошується винній особі під розписку.

Дисциплінарні стягнення можуть бути оскаржені у встановленому законом порядку.

Цивільна відповідальність – це встановлені нормами цивільного права юридичні наслідки невиконання або неналежного виконання особою передбачених цивільним правом обов’язків, що пов’язано з порушенням суб’єктивних цивільних прав іншої особи

Цивільна відповідальність полягає у застосуванні до правопорушника (боржника) в інтересах іншої особи (кредитора) або держави встановлених законом або договором заходів впливу, що тягнуть для нього негативні, економічно невигідні наслідки майнового характеру – відшкодування збитків, сплату неустойки (штрафів, пені), покриття шкоди.

За цивільним законодавством цивільно-правова відповідальність поділяється на такі види:

• договірна – має у своїй основі договір і настає у зв’язку з невиконанням чи неналежним виконанням зобов’язань за договором;

• позадоговірна – настає у випадку заподіяння однією особою іншій особі майнової чи немайнової (моральної) шкоди;

• часткова – покладається на двох або більше осіб, кожна з яких відповідає перед кредиторами (потерпілим) у рівних частках, оскільки інше не передбачено законом чи договором;

• солідарна – кожен з боржників відповідає перед кредитором (потерпілим) у повному обсязі. При цьому особа, яка відшкодувала шкоду, заподіяну з вини іншого, має право зворотної вимоги (регресу) до винної особи в розмірі виплаченого відшкодування, якщо інший розмір не встановлено законом.

М атеріальна відповідальність – це один із видів юридичної відповідальності, яка полягає в обов’язку працівників відшкодовувати у встановлених законом межах майнову шкоду, заподіяну з їх вини підприємству, в якому вони працюють.

Суб’єктом матеріальної відповідальності може бути тільки працівник, який знаходиться у трудових відносинах з підприємством, якому заподіяна шкода.

На працівників може бути покладена матеріальна відповідальність за нанесений збиток в тому випадку, якщо мають місце наступні умови:

• наявність прямої реальної шкоди. Під прямою реальною шкодою слід розуміти втрату, погіршення або зниження цінності майна; необхідність для підприємства провести затрати на відновлення, придбання майна та інших цінностей, або зробити зайві виплати;

• здійснення винної протиправної дії (бездіяльності) при виконанні покладених на працівника трудових обов’язків, внаслідок якої була заподіяна шкода. Під протиправною поведінкою слід розуміти невиконання працівником своїх трудових обов’язків, передбачених законодавством, трудовим договором, правилами внутрішнього розпорядку, інструкціями та іншими обов’язковими правилами, а також наказами та розпорядженнями адміністрації;

• доведено причинний зв’язок між діями (або бездіяльністю) працівника і шкодою, що виникла. Відповідальність настає тільки за шкоду, яка знаходиться в прямому причинному зв’язку з діями (бездіяльністю) працівника. Причинний зв’язок між протиправною поведінкою, дією або бездіяльністю і завданою матеріальною шкодою враховується при покладенні відповідальності. Вимога про відшкодування матеріальної шкоди може бути задоволена лише тоді, коли протиправна поведінка порушника стала причиною її виникнення;

• визначено протиправну дію або бездіяльність працівника винною дією, яка була здійснена ним як навмисно, так і через необережність. Характерним в даному випадку є те, що працівник передбачав шкідливі наслідки своєї поведінки та свідомо допускав їх настання.

За наявності зазначених підстав і умов матеріальна відповідальність може бути покладена незалежно від притягнення працівника до дисциплінарної, адміністративної чи кримінальної відповідальності.

Працівник, який заподіяв шкоду, може добровільно покрити її повністю або частково. За згодою власника або уповноваженого ним органу працівник може передати для покриття заподіяної шкоди рівноцінне майно або поправити пошкоджене.

Якщо ж добровільного відшкодування шкоди не відбудеться, то для роботодавця можливі два шляхи: здійснити стягнення на підставі наказу власника чи уповноваженого ним органу або через суд. Вибір конкретного з цих шляхів безпосередньо залежить від розміру збитку. Якщо розмір шкоди не перевищує середнього місячного заробітку працівника, то керівництво підприємства може застосувати наказ про стягнення. В інших випадках відшкодування проводиться шляхом подання власником або уповноваженим ним органом позову до суду з дня виявлення шкоди.

Законодавством передбачено два види матеріальної відповідальності працівників за завдану шкоду: обмежену і повну (рис. 15.2). Повна матеріальна відповідальність поділяється на індивідуальну і колективну (бригадну) матеріальну відповідальність.

Рис. 15.2. Види матеріальної відповідальності

Обмежена матеріальна відповідальність передбачає обов’язкове відшкодування заподіяної шкоди в розмірі прямої дійсної шкоди, але не більше середньомісячної зарплати працівника. Вона застосовується у тих випадках, коли законом не встановлена інша межа відповідальності

Повна матеріальна відповідальність – це відповідальність, за якої заподіяна з вини працівника шкода відшкодовується у повному розмірі, тобто вона не обмежена ні сумою шкоди, ні розміром заробітної плати

Повну матеріальну відповідальність працівники несуть за наступних умов:

1. між працівником та роботодавцем укладається письмовий договір про прийняття на себе працівником повної матеріальної відповідальності за незабезпечення збереження майна та інших цінностей, переданих йому для зберігання чи для інших цілей;

2. майно та інші цінності були отримані працівником під звіт за разовою довіреністю чи за іншими разовими документами;

3. шкода нанесена діями працівника, які мають ознаки злочинних;

4. шкода нанесена працівником, який знаходився в нетверезому стані;

5. шкода нанесена недостачею, навмисним знищенням чи навмисним псуванням матеріалів, напівфабрикатів, продукції тощо;

6. шкода, нанесена наймачу при виконанні трудових обов’язків, за який відповідно до чинного законодавства на працівника покладена повна матеріальна відповідальність;

7. шкода нанесена не при виконанні трудових обов’язків;

8. посадова особа визнана винною у незаконному звільненні або незаконному переведенні працівників на іншу роботу.

Контролер повинен впевнитись, що з працівником, який винен у виникненні матеріальної шкоди, укладено договір про повну матеріальну відповідальність.