Попередельный метод учета затрат
используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию. Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции. Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса. Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости. -Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов. -Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу. Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.
Позаказный метод учета затрат
В индивидуальном или мелкосерийном производстве калькулировать себестоимость удобнее всего позаказным методом.
Чаще всего позаказный метод применяют в тяжелом машиностроении, судостроении, самолетостроении, строительстве, опытных (вспомогательных) производствах, НИОКР, в типографском и издательском деле, мебельной промышленности и др.
Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу).
Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).
Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.
При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.
Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. фактическая себестоимость единицы продукции по заказу (Сф.ед) определяется следующим образом:
где ФЗвып — фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по заказу;
Квып — количество выпущенной готовой продукции по заказу.
Рассмотрим пример калькулирования себестоимости продукции по позаказному методу.
Пример. В феврале в производстве находятся два заказа, открытые в январе:
• № 1 — на 20 шт. изделий А;
• № 2 — на 50 шт. изделий Б.
На 01.02.20xx г. по каждому из заказов были учтены затраты:
• А — 4885 руб.;
• Б — 8770 руб.
За февраль 20хх г. по заказам были произведены следующие затраты:
заказ № 1 — 8755 руб.
заказ № 2 — 12 665 руб.
В феврале 20хх г. по заказу № 1 был выявлен окончательный брак в производстве.
Потери от брака составили, руб.:
стоимость материалов 60,0
заработная плата производственных рабочих 30,0
отчисления на социальные нужды 9,0
общепроизводственные расходы 20,0
потери от брака 119,0
списано на виновников брака 19,0
Итого потери от брака 100,0
В течение февраля заказ № 1 был выполнен полностью,
а по заказу № 2 был произведен частичный выпуск в количестве 30 шт., остальные изделия в количестве 20 шт. остались в незавершенном производстве.
По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость незавершенного производства по заказу № 2: 5385 руб.
Ниже приведен расчет себестоимости изделий, выпущенных в феврале по заказам № 1 и № 2.
№1:
4885+8755+100=13740
с\с ед А: 13740/20=687 руб за ед А
№2:
8770+12665-5385=16050
с\с ед Б: 16050/30=535
Учет затрат по методу начисления
Затраты, которые собирают по каждому заказу, подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы
Прямые затраты относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию, выполняемые заказы, договоры, услуги и т. д. Внутри заказа расходы группируют по элементам затрат: – сырье и материалы за минусом возвратных отходов; – зарплату производственных рабочих или исполнителей проектов, а также страховые взносы, начисленные на нее; – стоимость спецоборудования;
– услуги соисполнителей и субподрядчиков.
Косвенные расходы
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на конкретный заказ, при данном методе учета относят к косвенным накладным затратам. Они составляют значительную часть расходов и подразделяются, как правило, на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные. Их распределяют по заказам согласно принятой базе. Таким образом, необходимо сначала выбрать базу для распределения (это может быть оплата труда производственного персонала, основные материалы при изготовлении этой партии продукции и т. д.). Затем рассчитать ставку распределения путем деления суммы косвенных затрат на величину базы распределения. И наконец, определить сумму косвенных затрат. Пример.
ООО «Дизайн» в сентябре месяце выпустило 20 комплектов штор и 30 покрывал.
Прямые затраты составили на выпуск:
20 комплектов штор 10 000 руб.,
30 покрывал – 7500 руб.
Косвенные расходы составили 26 000 руб.
Для удобства расчета предположим, что общество больше ничего в этом месяце не выпускало и «незавершенки» у него в работе нет. Определим полную производственную себестоимость продукции и распределим косвенные расходы двумя способами. Вариант 1. За базу распределения примем прямые расходы. Тогда сумма косвенных затрат, учитываемая в себестоимости: – штор – 14 857,14 руб. (26 000 × 10 000 : (10 000 + 7500)); – покрывал – 11 142,86 руб. (26 000 × 7500 / (10 000 + 7500)). Себестоимость единицы продукции по видам равна: – комплекта штор – 1242, 86 руб. ((10 000 руб. + 14 857,14 руб.) : 20 шт.); – покрывала – 621,43 руб. ((7500 руб. + 11 142,86 руб.) : 30 шт.).
Вариант 2. Распределим косвенные расходы равномерно на единицу продукции. Косвенные расходы, учитываемые в себестоимости: – штор – 10 400 руб. (26 000 руб. × 20 шт. / (20 шт. + 30 шт.)); – покрывал – 15 600 руб. (26 000 руб. × 30 шт. / (20 шт. + 30 шт.)). Себестоимость единицы продукции по видам составила: – комплекта штор – 1020 руб. ((10 000 руб. + 10 400 руб.) : 20 шт.); – покрывала – 770 руб. ((7500 руб.+15 600 руб.) / 30 шт.).
Выбор метода калькулирования себестоимости продукции необходимо закрепить в бухгалтерской учетной политике предприятия.
Попроцессный (простой) метод учета затрат
Используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции.
В конце отчетного периода все накопленные затраты делятся на количество изделий, произведенных за этот период. В результате получают среднюю себестоимость единицы продукции. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных расходов является себестоимостью, в противном случае производится распределение издержек между готовой продукцией и незавершенным производством.
Пример. Предприятием произведено 10 000 единиц изделий, а реализовано 8 000 единиц. Производственная с/сть - 1 000 000 руб., а издержки по управлению и сбыту - 200 000 руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит: С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8 000 = 100 +25 = 125 (руб.)
Нормативный метод учета затрат
Используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие). Учет затрат по нормативам (стандартам) предполагает, что все данные о фактических производственных затратах в конце учетного периода сравнивают с нормативными (стандартными) значениями. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением и необходимо выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Нормативные затраты на единицу продукта состоят из 6 элементов:
Нормативная цена основных материалов.
Нормативное количество основных материалов.
Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
Нормативная ставка прямой оплаты труда.
Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Норма - это мера затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия. Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженная в абсолютных или относительных показателях. Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат. Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Пример.
В производстве находятся изделия, нормы расхода ресурсов по которым следующие:
• материалы — 60 руб./шт.;
• основная заработная плата
производственных рабочих — 40 руб./шт.
Итого прямых затрат — 100 руб./шт.
Пусть по состоянию на 01.01.20xx г. в незавершенном производстве числится 100 изделий.
Стоимость незавершенного производства составляет:
• материалы 60 руб./шт. • 100шт = 6000 руб.
• основная заработная плата
производственных рабочих 40/2 руб./шт. • 100шт = 2000 руб.
Итого 8000 руб.
С 01.01.20xx г. в результате внедрения мероприятий по совершенствованию техпроцесса уменьшилась норма расхода материала на 10 руб./шт. и составила 50 руб./шт.
В январе 20хх г. было изготовлено 1000 изделий и отражены следующие фактические затраты:
материалы 52 000 руб.;
основная заработная плата производственных рабочих 43 000 руб.
на 31.01.20xx отгружено на склад готовой продукции 1100 изделий, остатков незавершенного производства на 01.02.20xx г. нет.
Ниже приведен расчет себестоимости готовой продукции на основе данных приведенного примера.
См файл лекция 5 затраты 2013 24 окт пример норма почтой.