4.4.3. Методы определения таможенной стоимости товара

Практическое применение таможенного тарифа и эффектив­ность мер тарифного регулирования зависят от декларируемой в таможенной декларации стоимости товара, которая используется в качестве базы таможенного обложения.

Под таможенной стоимостью товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на мо­мент пересечения им таможенной границы. Правовые принципы и нормы определения таможенной стоимости ввозимых товаров определены Соглашением по применению статьи VII («Оценка в таможенных целях») Генерального соглашения по тарифам и тор­говле (ГАТТ). Определение таможенной стоимости ввозимых то­варов производится с использованием следующих методов.

Первый метод. Таможенная стоимость определяется по сче- ту-фактуре, т.е. по цене сделки. В цену включаются расходы по доставке товара (если они не были включены раньше) до места ввоза, расходы, понесенные покупателем, лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собствен­ности, стоимость вещей, работ и услуг, которые были предостав­лены покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования при производстве или продаже на экспорт оце­ниваемых товаров, в том числе сырья, материалов, комплектую­щих, инструментов, вспомогательных материалов, затраты на ин­женерную и конструкторскую проработку.

Второй метод. В качестве базы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными това­рами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами по следующим парамет­рам: назначение и характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения, производи­тель. Этот метод используется при условии, если товар продается в одну и ту же страну, ввозится одновременно или почти одновре­менно с оцениваемым товаром, на тех же коммерческих условиях и в тех же количествах. При наличии различий в количестве или других коммерческих условиях цены корректируются с учетом этих различий.

Третий метод. По цене сделки с однородными товарами он аналогичен второму, но в качестве базы принимается однородный товар. Под однородными понимаются товары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары.

Четвертый метод основан на вычитании стоимости. Он ис­пользуется в случаях возникновения у экспортера расходов на территории импортера и включения этих расходов в контракт­ную цену.

Пятый метод основан на сложении стоимости. В качестве ба­зы цены применяется цена, рассчитанная путем сложения издер­жек производства, общих затрат, связанных с доставкой товара до места таможенного оформления, прибыли, обычно получаемой эк­спортером в результате поставки таких товаров в данную страну.

Шестой метод — резервный. Он применяется в случаях, ес­ли таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения пяти указанных ме­тодов. В этом случае учитывается мировая таможенная практика. При этом могут использоваться цены СИФ и ФОБ. Большинство стран при таможенной оценке применяют цены СИФ.

44.4. Таможенные режимы

Большое значение для применения ставок тарифов и опреде­ления характера владения и распоряжения товарами имеет уста­новление таможенных режимов.

Таможенный режим — это совокупность правовых положе­ний, предусмотренных нормативно-правовыми документами и определяющих статус товаров и транспортных средств, переме­щаемых через таможенную границу.

В соответствии с Законом «О таможенном кодексе» от 06.01.1998 г. № 133-3 в Республике Беларусь установлено пят­надцать таможенных режимов. Это фактически все режимы, су­ществующие в мировой практике.

Выпуск для свободного обращения (свободное обращение) — та­моженный режим, при котором ввозимые на таможенную террито­рию Республики Беларусь товары остаются постоянно на этой тер­ритории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Выпуск вещей для свободного обращения предусматривает:

• уплату в отношении вещей таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей;

• соблюдение мер экономической политики и других ограни­чений.

Реимпорт — таможенный режим, при котором отечественные товары, вывезенные с таможенной территории Республики Бела­русь в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пош­лин, налогов, а также без применения к товарам мер экономичес­кой политики. Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны быть ввезены на таможенную террито­рию Республики Беларусь в течение десяти лет с момента вывоза, находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вы­воза, кроме изменений вследствие естественного износа, убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и т.п. Как правило, этот режим устанавливается в отношении товаров, которые по тем или иным причинам не нашли применения (либо не были реализованы) за рубежом.

Транзит товаров — таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя тамо­женными органами Республики Беларусь без взимания таможен­ных пошлин и налогов. Важность этого режима состоит в возмож­ности интенсивной загрузки транспортных магистралей Респуб­лики Беларусь и получении доходов от использования дорог, при­дорожной инфраструктуры и стимулирования развития тран­спорта и коммуникаций.

Таможенный склад — таможенный режим, при котором вве­зенные товары хранятся под таможенным надзором без взимания таможенных пошлин и налогов в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режи­мом экспорта, хранятся под таможенным надзором с предоставле­нием предусмотренных льгот.

В режиме таможенного склада могут помещаться любые вещи, за исключением запрещенных к ввозу в Республику Беларусь, вы­возу из Республики Беларусь, а также иных вещей, перечень кото­рых может определяться Государственным таможенным комите­том. Вещи могут находиться в режиме таможенного склада в тече­ние трех лет. Указанный срок для отдельных категорий вещей мо­жет ограничиваться Государственным таможенным комитетом.

По истечении установленного срока вещи должны быть заяв­лены к помещению в ином таможенном режиме либо помещены на склад временного хранения, владельцем которого является та­моженный орган Республики Беларусь.Магазины беспошлинной торговли — таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории Республики Беларусь (в аэропортах, пор­тах, открытых для международного сообщения, и иных местах, определяемых таможенными органами Республики Беларусь) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к това­рам мер экономической политики.

В таможенном режиме могут реализовываться любые товары, за исключением запрещенных к ввозу в Беларусь и вывозу из нее, запрещенных к реализации на территории Республики Беларусь, а также иные товары, перечень которых определяется ГТК Рес­публики Беларусь. Товары реализуются в специальных магази­нах (магазины беспошлинной торговли).

Переработка товаров на таможенной территории — тамо­женный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной терри­тории Республики Беларусь без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и на­логов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной террито­рии Республики Беларусь.

Операции по переработке товаров включают: изготовление то­вара, в том числе монтаж, сборку и подгонку под другие товары; собственно переработку и обработку товаров; ремонт товаров, в том числе их восстановление и приведение в порядок; использова­ние некоторых товаров, которые содействуют производству про­дуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары пол­ностью или частично потребляются в процессе переработки.

Переработка товаров на таможенной территории должна про­изводиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом Респуб­лики Беларусь, в порядке, определяемом Государственным тамо­женным комитетом, с учетом экономически оправданной продол­жительности процесса переработки товаров и распоряжения про­дуктами их переработки. Таможенные органы могут устанавливать обязательное количество выхода продуктов переработки товаров. Переработка товаров на таможенной территории производится при наличии лицензии таможенного органа Республики Беларусь.

Переработка товаров под таможенным контролем — тамо­женный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Республики Беларусь без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для пере­работки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещения продуктов переработ­ки под иной таможенный режим. Переработка производится при наличии лицензии на переработку товаров под таможенным кон­тролем. Сроки переработки и количество выхода продуктов пере­работки в таможенных целях идентичны таможенному режиму переработки товаров на таможенной территории.

Переработка товаров вне таможенной территории — тамо­женный режим, при котором отечественные товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и использу­ются вне таможенной территории Республики Беларусь с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Республики Беларусь с полным или частичным освобождением от таможен­ных пошлин и налогов.

Переработка товаров вне таможенной территории должна про­изводиться в сроки, устанавливаемые таможенным органом Рес­публики Беларусь, в порядке, определяемом Государственным та­моженным комитетом, с учетом экономически оправданной про­должительности процесса переработки товаров.

Таможенные органы могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки товаров.

Временный ввоз (вывоз) — таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Республики Беларусь или за ее пределами допускается с частичным освобож­дением от таможенных пошлин и налогов, а в случаях, определя­емых Правительством, возможно и полное освобождение.

Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественно­го износа либо убыли при нормальных условиях транспортиров­ки и хранения.

Сроки действия данного режима, как правило, не должны превышать двух лет, для отдельных категорий товаров ГТК Рес­публики Беларусь может устанавливать более короткие или более продолжительные сроки (максимально до пяти лет).

Свободная таможенная зона и свободный склад — таможен­ные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или местах без взимания таможенных пошлин и налогов. Заяви­телем режима свободной таможенной зоны может быть только субъект хозяйствования — резидент свободной экономической зоны.

Экспорт — таможенный режим, при котором вещи вывозятся за пределы таможенной территории Республики Беларусь без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Экспорт вещей осуществляется при условии внесения таможен­ных платежей, вывозньрс таможенных пошлин, выполнения требо­ваний, предусмотренных актами таможенного законодательства.

Реэкспорт товаров — таможенный режим, при котором инос­транные товары вывозятся с таможенной территории Республики Беларусь без взимания ввозных таможенных пошлин и налогов или с их возвратом. При ввозе товаров на таможенную террито­рию Республики Беларусь таможенные пошлины и налоги не взи­маются, если товары заявляются в качестве предназначенных не­посредственно и исключительно для реэкспорта, фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации.

Уничтожение товара — таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем, включая приведение их в состояние, непригодное для использова­ния, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

Уничтожение допускается с разрешения таможенного органа Республики Беларусь. Такое разрешение не предоставляется, если это может причинить существенный вред окружающей природной среде, а также в других случаях, определяемых ГТК Республики Беларусь. Производится заинтересованным лицом за собственный счет и не влечет для государства каких-либо расходов.

Отказ от товара в пользу государства — таможенный ре­жим, при котором лицо отказывается от товара без взимания та­моженных пошлин, налогов, а также без применения мер эконо­мической политики.

Таможенные режимы можно классифицировать по двум груп­пам. К первой относятся режимы, при которых товары переходят в полное распоряжение лица, перемещающего их. Таможенные режимы этой группы имеют завершенный характер (выпуск для свободного обращения, экспорт, реэкспорт, реимпорт). Режимы второй группы устанавливают правила использования товаров лишь для строго определенных целей и при соблюдении приня­тых условий (таможенный склад, магазин беспошлинной торгов­ли, транзит, временный ввоз (вывоз), свободная таможенная зо­на, свободный склад, переработка товаров на таможенной терри­тории, переработка товаров под таможенным контролем, перера­ботка товаров вне таможенной территории, отказ от товара в пользу государства, уничтожение товара).

4.4.5. Международные товарные номенклатуры

Важным элементом системы таможенно-тарифного регулиро­вания является определенный порядок международной класси­фикации и кодирования товаров. С января 1988 г. действует Международная конвенция о Гармонизированной системе описа­ния и кодирования товаров (ГС). Разработка системы началась в начале 70-х гг. XX в. Советом таможенного сотрудничества. Предлагаемая номенклатура должна была стать пригодной и для таможенных, и для статистических целей, что было вызвано рас­ширением и усложнением номенклатуры товаров в мировой тор­говле в условиях научно-технического прогресса. Разработчики стремились, с одной стороны, к тому, чтобы наиболее полно охва­тить товары, обращающиеся на мировом рынке, и, с другой сто­роны, чтобы описание и кодирование товаров лучше отражало бы технологию их изготовления. Центральным принципом ГС стал принцип обязательной сопоставимости национальных и между­народных данных о внешней торговле той или иной страны. По определению Конвенции, под гармонизированной системой пони­мается номенклатура, представляющая собой детализированный и унифицированный внешнеторговый товарный классификатор, включающий товарные позиции и субпозиции и их цифровые ко­ды, примечания к разделам, группам и субпозициям, основные правила интерпретации ГС.

Товарная номенклатура Гармонизированной системы (НГС) состоит из 21 раздела, 99 групп (в том числе три группы — 97, 98 и 99 зарезервированы на будущее), 1241 товарной позиции и 5019 субпозиций.

В основу классификации товаров по 21 разделу положены сле­дующие принципы:

• происхождение товаров: «Живые животные и продукция животноводства», «Продукты растительного происхождения», «Минеральные продукты»;

• функциональное назначение товаров: «Готовые пищевые продукты...», «Обувь, головные уборы...», «Машины, оборудова­ние и механизмы», «Электротехническое оборудование...», «Средства наземного, воздушного и водного транспорта ...» и т.д.;

• химический состав: «Продукция растительного происхож­дения», «Продукция химической и смежных отраслей промыш­ленности», «Пластмассы и изделия из них»;

• вид материала, из которого изготовлен товар: «Кожевенное сырье, кожи, пушнина, пушно-меховое сырье и изделия из них...», «Древесина и изделия из древесины» и т.д.

В НГС используется шестизначное кодирование. Первые две цифры шестизначного кода обозначают товарную группу, пер­вые четыре цифры — товарную позицию, пятая и шестая — суб­позицию.

Конвенция о ГС допускает более глубокую степень детализа­ции субпозиций отдельной страной или союзом стран (например, Европейским Союзом). Основным требованием, выдвигаемым в данном случае Конвенцией, является то, что подразделы нацио­нальных номенклатур могут быть дополнены и кодированы сверх шестизначного цифрового кода, приведенного в Номен­клатуре ГС.

Комбинированная номенклатура Европейского сообщества (КНЕС) построена на основе Гармонизированной системы. Но при этом шестизначный код товара дополняется седьмым и восьмым знаками, т.е. система кодирования товаров КНЕС включает коды Гармонизированной системы, а кроме этого, дополнительную де­тализацию субпозиций ГС до восьми знаков. В результате КНЕС содержит цифровые восьмизначные коды субпозиций, из кото­рых первые шесть соответствуют кодам ГС.

Классификация товаров во внешней торговле в Республике Бе­ларусь до июля 2002 г. осуществлялась на основе Товарной номен­клатуры внешнеэкономической деятельности Содружества Неза­висимых Государств (ТН ВЭД СНГ). С 1 июля 2002 г. при осущест­влении внешнеэкономической деятельности применяется Товар­ная номенклатура Республики Беларусь (ТН ВЭД РБ), основанная на ГС и ТН ВЭД СНГ.

Структура ТН ВЭД РБ, ее составные части, принципы постро­ения соответствуют описанию, рассмотренному применительно к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Она состоит из 21 раздела и 97 групп. Группировка товаров осно­вана на тех же признаках: по функциональному назначению, ви­ду материалов, происхождению, химическому составу.

В ТН ВЭД РБ используется десятизначное кодирование това­ров. Как и в ГС, первые две цифры кода означают товарную груп­пу, первые четыре — товарную позицию, пятая и шестая — субпо­зицию, а седьмая, восьмая, девятая и десятая — подсубпозицию.

От точности отнесения товара в ту или иную подсубпозицию номенклатуры зависят величина таможенной пошлины, отнесе­ние товара в разряд квотируемых и лицензируемых и размер ва­лютных отчислений.