4.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе

В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются. Их функционирование ограничено сроком полезного использования. Износ бывает физическим, когда под воздействием производственных и природных факторов основные средства теряют свои характеристики, и моральным, когда еще вполне работоспособное оборудование, имущество значительно уступает новому оборудованию по своим параметрам (производительность, грузоподъемность, быстродействие, качественные характеристики продукта).

Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных средств на стоимость готового продукта, товара, возмещения денежных средств, затраченных предпринимателями на приобретение средств труда, накопления финансовых ресурсов для замены изношенных основных средств называется АМОРТИЗАЦИЕЙ.

Способы начисления амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина 30.03.01 года.

В соответствии с этим документом можно применять 4 способа начисления амортизации:

1. Линейный способ

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сумма амортизационных отчислений по 1-му способу равна:

SАО = Норма амортизации в % *  Первоначальную стоимость объекта основных средств на начало года

Норма амортизации представляет собой процент ежегодного износа объекта основных средств, исчисленный исходя из срока полезного использования данного объекта.

  100 %

Норма амортизации в % = -------------------------------------------------

  Срок полезного использования в годах

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в соответствии на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление № 1 от 01.01.02)

При 2 способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

SАО = Норма амортизации * Остаточная стоимость объекта основных средств на начало года * Коэффициент ускорения

Остаточная стоимость объекта основных средств рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта путем уменьшения ее на величину начисленной за весь срок эксплуатации амортизации.

При использовании 3 способа  формула будет следующей:

число лет, остающихся до конца срока полезного использования

SАО = Первоначальная *  ----------------------------------------------------------------------------------

стоимости объекта сумма чисел лет срока службы объекта

Применение 4 способа предполагает следующий механизм определения годовой суммы амортизационных отчислений:

  натуральный объем продукции (работ) в отчетном году

SАО = Первоначальная * --------------------------------------------------------------------------

   стоимости объекта предполагаемый объем за весь срок службы объекта

Таким образом 2 и 3 способ предполагают возможность ускоренной амортизации основных средств, а  4 способ – возможность корректировки суммы амортизационных отчислений для условий, когда объемы работ по годам заранее планируются существенно различными.

Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисле­ние амортизационных отчислений по объектам основных фон­дов в течение отчетного года производятся

ежемесячно, незави­симо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годо­вой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В РФ для целей налогообложения допускается применение только 1 и 2 способа (названия – линейный и нелинейный), а для зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком службы свыше 20 лет – только 1. Причем глава 25 НК РФ устанавливает коэффициент ускорения, используемый во втором способе, равным 2.  

Другой особенностью налогового учета является то, что норма амортизации определяется сразу для каждого месяца [НАмес=1(или2)/ Срок полезного использования в месяцах*100]. Это приводит к различиям в суммах амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по месяцам при одновременном использовании метода уменьшаемого остатка и нелинейного метода. При этом по НК РФ с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20 % от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта основных средств фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации далее определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме можно применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком использования от 1 до 5 лет в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Выбранный способ начисления амортизации меняться не может.

Применение ускоренной амортизации позволяет организации в более короткие сроки сформировать финансовые ресурсы для приобретения нового оборудования. Однако следует понимать, что применение нелинейного метода приводит лишь к перераспределению денежных потоков по периодам эксплуатации основных средств и возникновению вначале отложенных налоговых обязательств, а в последствии – отложенных налоговых активов.