Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Контрольнаяработа

по дисциплине

«Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»

Вариант 7

Выполнил ______________

Проверил ______________

Санкт – Петербург

2013

Содержание

Порядок подтверждения импорта 3

Задача 7 11

Тестовые задания 13

Список литературы 19

Порядок подтверждения импорта

Для производства таможенного оформления товаров и грузов и проведения таможенного контроля лица, перемещающие товары и транспортные средства через таможенную границу РФ (таможенного союза) обязаны представлять таможенным органам документы и сведения о перемещаемом товаре.

Конкретный перечень документов, необходимый для таможенного оформления, зависит от направления (ввоз или вывоз), цели перемещения товара через таможенную границу, условий перевозки, формы расчетов между партнерами, выбранного таможенного режима, а также кода товара по ТН ВЭД и связанных с ним ограничений.

Ниже приводится типовой перечень  используемых для таможенного оформления документов.

1. Паспорт сделки (копия, заверенная печатью банка)

2.  Контракт о заключении внешнеэкономической сделки, в том числе:

- Генеральная спецификация к контракту на полную сумму;  

- Спецификация на поставку;

- Приложения к контракту о продлении, изменении суммы и т.д.

(Все документы - копии, заверенные печатью организации.)

3.     Товаро-сопроводительные документы:

- Счет-фактура (Инвойс);

- Упаковочный лист

(Все документы - оригиналы)

4. Транспортные документы:

-  Коносамент (расписка капитана) - при транспортировке груза морским транспортом;

-  Международная автомобильная накладная (CMR) – при транспортировке груза автомобильным транспортом;

-  Товарно-транспортная накладная (внутрироссийская) - иногда используется при перемещении товара в пределах стран СНГ вместо CMR.

-  Авианакладная - при транспортировке груза авиационным транспортом

-  Железнодорожная накладная - при транспортировке груза железнодорожным транспортом.

(Все документы – оригиналы, предоставляются перевозчиком)

5. Документы контроля за доставкой товара:

 - Документ контроля за доставкой (ДКД);

 - Книжка МДП (CARNET TIR).

(Все документы – оригиналы, предоставляются перевозчиком)

6. Документы, предъявляемые при контроле ввозимых товаров со стороны других государственных органов (кроме таможенных):

- Лицензия Министерства торговли РФ - если товар подлежит лицензированию. 

- Разрешение органов внутренних дел - при ввозе  оружия не военного назначения;

- Разрешение органов Министерства сельского хозяйства- при ввозе продукции растительного и животного происхождения (фитосанитарный и ветеринарный контроль);

- Разрешение учреждений Министерства здравоохранения - при ввозе лекарственных средств;

-  Разрешение органов Министерства связи - при ввозе радиоэлектронных средств связи и высокочастотных устройств.

-  Сертификат соответствия товара (в случае необходимости);

-  Декларация соответствия; 

-  Свидетельство о государственной регистрации.  и т. д.

(Какие документы нужны определяется по коду ТН ВЭД товара)

7. Сертификат  происхождения товара:

- по форме «А»;

- по форме «СТ-1».

Эти документы удостоверяют страну происхождения товаров.

Для стран,  пользующихся национальной системой преференций РФ предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенной пошлины.

8.  Документы, подтверждающие расчеты между продавцом и покупателем товара (если предусмотрена предоплата).

9. Документы, подтверждающие расходы по транспортировке и страхованию товара, иные расходы.

Предоставляются в зависимости от предусмотренных условий поставки.

10. Документы, подтверждающие таможенную стоимость товаров.

В ряде случаев перечисленных выше документов недостаточно для определения таможенной стоимости товаров, являющейся основой для начисления таможенных платежей. В таких случаях таможенные органы могут запросить следующие документы:

1. Экспортная декларация отправителя.

2. Прайс-лист или коммерческое предложение продавца, оригинал заверен изготовителем  (продавцом), заверенный (ое) торгово-промышленной палатой страны отправления.

3. Оплата по контракту, либо подтверждение оплаты предыдущих поставок.

4. Бухгалтерские документы о постановке на баланс и реализации товаров из предыдущих поставок:

-выписки со счетов;

-договора реализации;

-счета-фактуры;

-товарно-транспортные накладные;

-калькуляция себестоимости;

-выписка из банка, подтверждающая поступление средств после продажи.

5. Подтверждение оплаты транспортных расходов.

6. Калькуляция изготовителя, с документальным подтверждением всех статей расходов указанных в калькуляции

Документальное подтверждение импорта из стран Таможенного союза

При ввозе товаров из стран Таможенного союза российский импортер должен представить в налоговый орган специальную декларацию с отраженной в ней суммой "ввозного" НДС и пакет подтверждающих импорт документов (п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС", далее – Протокол).

Декларация по косвенным налогам

Сумма налога, исчисленного к уплате по импорту товаров из стран ТС, отражается в декларации по косвенным налогам, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н.

Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при импорте товаров, отражается в разделе 1 по коду строки 030 (п. 33.3 Порядка заполнения декларации по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории ТС, утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, далее – Порядок заполнения декларации).

Показатели строки 030 складываются из суммы строк 031, 032, 033, 034, 035, в которых отражаются исчисленные суммы налога в зависимости от вида сделки:

• по строке 031 – при ввозе товаров;

• по строке 032 – при приобретении продуктов переработки;

• по строке 033 – в отношении товаров, которые являются результатом выполнения работ;

• по строке 034 – при получении товаров по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);

• по строке 035 – при ввозе товаров по договору лизинга.

Кроме того, по коду строки 040 раздела 1 декларации отражается стоимость импортированных товаров, освобождаемых от налогообложения (п. 33.3 Порядка заполнения декларации).

Если ввозимые товары облагаются акцизами, то дополнительно заполняются раздел 2, а также приложение к декларации – "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (п. 3 Порядка заполнения декларации).

Декларация подается за месяц, в котором компания осуществляла импорт товаров из стран ТС. Срок ее представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные товары приняты на учет (п. 8 ст. 2 Протокола).

Если налогоплательщик не представит декларацию по косвенным налогам либо представит ее с нарушением срока, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по ст. 119 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Кроме того, налоговые органы государств – членов ТС в рамках налогового контроля обмениваются информацией о суммах уплаченных косвенных налогов (ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов", далее – Протокол об обмене информацией). Если информация в налоговых декларациях не соответствует данным информационного обмена и налог при этом не уплачен (уплачен не полностью), налоговый орган может доначислить налог, пени и привлечь импортера к ответственности в виде штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 9 ст. 2 Протокола).

Документы, подтверждающие импорт из стран Таможенного союза

Одновременно с декларацией в налоговую инспекцию представляются (п. 8 ст. 2 Протокола):

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в четырех экземплярах. Правила заполнения заявления рассмотрены в статье-рекомендации;

• выписка банка, подтверждающая уплату НДС по импортированным товарам. Она представляется в инспекцию вместе с декларацией. Соответственно, к моменту подачи декларации налог уже должен быть уплачен в бюджет. Если у налогоплательщика имеется переплата по НДС или иным федеральным налогам, то он может обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете этой переплаты в счет уплаты "импортного" НДС. В случае принятия налоговым органом решения о зачете выписка банка не представляется (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола);

• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров между странами – членами ТС. Вид документов зависит от способа доставки товаров. Образцы документов, которые могут применяться при ввозе товаров из стран ТС, приведены в разъяснениях ФНС России. Так, при ввозе товаров из Республики Беларусь следует руководствоваться письмом ФНС России от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов". При ввозе товаров из Республики Казахстан – письмом ФНС России от 17.12.2010 № ШС-37-3/17909@ "Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов";

• счет-фактура, если его выставление предусмотрено законодательством страны ТС (Белоруссии или Казахстана);

• договоры (контракты), на основании которых приобретены ввезенные товары. В зависимости от сделки представляются договор на приобретение товаров либо договор лизинга, товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), либо договоры об изготовлении товаров, договоры на переработку давальческого сырья;

• информационное сообщение. Оно представляется, если товар ввозится из одной страны ТС, а его поставщик является налогоплательщиком другого государства, в том числе не входящего в ТС. Законодательством не предусмотрена специальная форма информационного сообщения, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. Требования, предъявляемые к его оформлению и содержанию, установлены пп. 6 п. 8 ст. 2 Протокола. В информационном сообщении указываются сведения о налогоплательщике из другого государства, у которого приобретены ввозимые на территорию РФ товары, а именно: идентификационный номер налогоплательщика, его полное наименование, место нахождения, номер и дата договора и спецификации. Если товар приобретается у посредника, то в информационном сообщении указываются такие же сведения о его собственнике. Информационное сообщение подписывается руководителем и заверяется печатью поставщика. В случае если все необходимые сведения содержатся в договоре российского покупателя с поставщиком, то такое сообщение не представляется;

• договоры (контракты) комиссии, поручения, агентский договор (контракт), если были заключены;

• договоры, на основании которых приобретены товары, в случае их ввоза по договорам комиссии, поручения, агентскому договору. Такие документы представляются, если товары приобретаются у налогоплательщика одной из стран ТС, а импортируются с территории третьей страны ТС (подпункты 1.2, 1.3. ст. 2 Протокола).

Подтверждающие документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, могут представляться в виде заверенных копий (абз. 2 пп. 8 п. 8 ст. 2 Протокола).

Отметка об уплате НДС на заявлении о ввозе товаров

После подачи декларации по косвенным налогам и пакета документов налоговый орган проверяет правильность исчисления и уплаты НДС. В течение 10 рабочих дней контролеры должны подтвердить факт уплаты налога либо мотивированно отказать в подтверждении (п. 6 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией).

Если уплата "ввозного" НДС подтверждена, то налоговики проставляют соответствующую отметку в разделе 2 заявления. При этом указывается сумма уплаченного НДС или прочерк, если товар НДС не облагается. Отметка удостоверяется подписью должностного лица с указанием даты ее проставления, а также подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа с указанием даты заверения гербовой печатью.

Три экземпляра заявления с отметкой налогового органа об уплате НДС возвращаются налогоплательщику. Два из полученных он должен направить своему поставщику (абз. 2 п. 1 Приложения 2 к Протоколу об обмене информацией), т.к. заявление необходимо ему для подтверждения нулевой ставки налога (см. подробнее).

Отметка об уплате НДС не проставляется, если сведения в заявлении не соответствуют информации, содержащейся в декларации по косвенным налогам и в иных подтверждающих документах. В этом случае инспекция направляет налогоплательщику уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также с предложением об их устранении и представлении нового заявления. Такое уведомление направляется не позднее 11-го рабочего дня со дня получения заявления и соответствующих документов (п. 2 письма ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030@).